被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利是所有者權(quán)益減少，投資方在確認(rèn)“應(yīng)收股利”的同時，應(yīng)按持股比例相應(yīng)減少“長期股權(quán)投資”。

被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制(又稱控股合并的長期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資、對子公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

對被投資單位凈損益調(diào)整應(yīng)考慮的因素：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

(3)投資方在采用權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益。

1、順流交易

對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

2、逆流交易

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是實際付出對價的公允價值加上初始直接費用。

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

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債務(wù)重組的定義及重組方式

投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行評估作價，在公平交易中，投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值與發(fā)行證券的公允價值不存在重大差異。如果有證據(jù)表明，取得長期股權(quán)投資的公允價值比發(fā)行證券公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排的特征：

1.各參與方均受到該安排的約束。

共同控制

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

共同控制資產(chǎn)的會計處理：

關(guān)于合營者在共同控制資產(chǎn)中的權(quán)益，每個合營者將以下項目記人其會計記錄、列入其單獨編制的財務(wù)報表，從而也列入其合并財務(wù)報表：

1、其在共同控制資產(chǎn)中的份額，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)分類而不是作為投資。例如，共同控制的輸油管道的份額，列入固定資產(chǎn)類；

2、發(fā)生的負(fù)債，例如為其資產(chǎn)籌資而發(fā)生的負(fù)債；

3、為了合營而與其他合營者共同發(fā)生的負(fù)債的份額；

權(quán)益法核算長期股權(quán)投資所得稅不調(diào)增。

權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整，計入取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的部分不計入計稅所得額，計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項目處理。

企業(yè)取得長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計算所得稅時，這部分投資收益并不計入應(yīng)稅所得額；被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。