投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股份份額。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利(按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

貸：投資收益

子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實(shí)收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。

計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為兩種。一種是成本法，一種是權(quán)益法。

一、成本法

投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股份份額。

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

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同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法。

同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的準(zhǔn)則：

剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計(jì)量的準(zhǔn)則：

投資企業(yè)原持有的被投資單位的股權(quán)對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹ν顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對剩余股權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理。

①對剩余股權(quán)在改按公允價值計(jì)量時，公允價值與其原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

合營安排，是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排的特征：

1.各參與方均受到該安排的約束。

由公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

如果此前5%的持股比例是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價值進(jìn)行回購。

借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款等（付出對價的公允價值）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）