研發(fā)費用資本化的條件

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

研發(fā)費用的定義

研發(fā)人員工資計入“研發(fā)支出”科目。

研發(fā)支出，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等在研究階段，不滿足資本化條件的研發(fā)人員，借記“研發(fā)支出——費用化支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”；

在開發(fā)階段，符合資本化條件的研發(fā)人員，借記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”。研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”。

研發(fā)支出會計分錄

1.資本化支出

（1）發(fā)生支出

借：研發(fā)支出—資本化支出

研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用計入“研發(fā)支出”科目核算;該科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)可按研究開發(fā)項目，設(shè)置“費用化支出”、“資本化支出”進行明細(xì)核算。具體會計分錄為：

1.企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)費用：

借：研發(fā)支出—費用化支出

研發(fā)支出—資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

計入“管理費用”科目。對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益（管理費用）。開發(fā)階段，符合條件資本化，不符合條件費用化。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。

資本化支出會計分錄

借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

達(dá)到預(yù)定用途時結(jié)轉(zhuǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

研發(fā)支出資本化和費用化的區(qū)別：

1.符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。

2.費用化是將相關(guān)支出直接計入當(dāng)期期間費用，不予資本化。

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用指的是高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項目所支付的費用。高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

1、研發(fā)投入費用

在高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中，少不了企業(yè)的研發(fā)項目投入費用，這個項目主要是指和企業(yè)銷售產(chǎn)品相關(guān)的研發(fā)項目。同時，研發(fā)投入費用主要代表著企業(yè)在研發(fā)過程中的具體損耗費用，只有正常的研發(fā)行為才能列入研發(fā)投入費用。

2、研發(fā)人員成本

同時，研發(fā)人員的成本也是在高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中必不可少的一點，畢竟要搞研發(fā)，少不了研發(fā)人員的加入，只有完整的研發(fā)團隊才能真正開展有效的研發(fā)工作。

3、材料與器械費用

研發(fā)費用資本化是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的資本化支出。對于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)道到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。

研發(fā)費用全部資本化即將研發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷，這種做法假定企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項目，其中總有些項目可以獲得成功的收益，因而將其與費用配比。