計入。

交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益率計算公式為：投資收益率=投資收益÷投資成本×100%

投資收益率又稱為“投資利潤率”，是稅后投資收益占投資成本的比率，也是評價投資方盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。投資收益率表明投資方正常生產(chǎn)年份中，單位投資每年所創(chuàng)造的年凈收益額。對運營期內(nèi)各年的凈收益額變化幅度較大的方，可計算運營期年均凈收益額與投資總額的比率。

優(yōu)點：

指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，可適用于各種投資規(guī)模。缺點：

沒有考慮資金時間價值因素，忽視了資金具有時間價值的重要性；指標(biāo)計算的主觀隨意性太強，換句話說，就是正常生產(chǎn)年份的選擇比較困難，如何確定有一定的不確定性和人為因素；不能正確反映建設(shè)期長短及投資方式不同和回收額的有無對項目的影響，分子、分母計算口徑的可比性較差，無法直接利用凈現(xiàn)金流量信息。只有投資收益率指標(biāo)大于或等于無風(fēng)險投資收益率的投資項目才具有財務(wù)可行性。

凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率(簡稱ROE)，又稱股東權(quán)益報酬率、凈值報酬率、權(quán)益報酬率等，是衡量企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo)。

聯(lián)營企業(yè)投資是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

(1)在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。

(2)參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。

(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

(4)向被投資單位派出管理人員。

投資收益增加在貸方。投資收益屬于損益類科目，增加在貸方，減少在借方。期末，應(yīng)投資收益余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

投資收益的主要賬務(wù)處理

1、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

2、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。

被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價值的，借記“投資收益”科目，貸記長期股權(quán)投資——損益調(diào)整科目。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。

3、出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

投資收益是損益類的科目。投資收益借方表示減少，貸方表示增加。

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或者債券利息(不包括取得交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;資產(chǎn)負(fù)債日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的面值和票面利率計提利息時，借機“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借機“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目。

涉及到的會計分錄：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

投資收益率的計算公式：

投資收益率=投資收益/[(期初長、短期投資+期末長、短期投資)÷2]×100%

投資收益率=年平均利潤總額/投資總額×100%

投資收益率又稱投資利潤率，是指投資方在達(dá)到設(shè)計一定生產(chǎn)能力后一個正常年份的年凈收益總額與方投資總額的比率。他是評價投資方盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)，表明投資方正常生產(chǎn)年份中，單位投資每年所創(chuàng)造的年凈收益額。對運營期內(nèi)各年的凈收益額變化幅度較大的方，可計算運營期年均凈收益額與投資總額的比率。

投資收益率的優(yōu)點是：指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，可適用于各種投資規(guī)模。缺點是：沒有考慮資金時間價值因素，忽視了資金具有時間價值的重要性;指標(biāo)計算的主觀隨意性太強，換句話說，就是正常生產(chǎn)年份的選擇比較困難，如何確定有一定的不確定性和人為因素;不能正確反映建設(shè)期長短及投資方式不同和回收額的有無對項目的影響，分子、分母計算口徑的可比性較差，無法直接利用凈現(xiàn)金流量信息。只有投資收益率指標(biāo)大于或等于無風(fēng)險投資收益率的投資項目才具有財務(wù)可行性。

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投資收益率多少合適

投資收益是指企業(yè)對外投資所得的收入（所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù)），如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。

投資指的是特定經(jīng)濟(jì)主體為了在未來可預(yù)見的時期內(nèi)獲得收益或是資金增值，在一定時期內(nèi)向一定領(lǐng)域的標(biāo)的物投放足夠數(shù)額的資金或?qū)嵨锏呢泿诺葍r物的經(jīng)濟(jì)行為。

投資收益是損益類會計科目，損益類科目減少記借方，增加記貸方。使用“投資收益”科目核算的包括：證件投資收益、投資性房地產(chǎn)的租金、企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益等。

采用成本法核算

成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。只有在出售轉(zhuǎn)讓以及收到股東分配利息或者股利的時候確認(rèn)投資收益，期間因參股而取得的收益或損失不做處理。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

采用權(quán)益法核算

被投資單位采用的會計政策及會計期間與公司不一致的，按照公司的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。對于被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并記入所有者權(quán)益。在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益時，首先以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，其次對公司及納入合并范圍的子公司與被投資單位之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算應(yīng)歸屬于公司的部分進(jìn)行抵消，在上述調(diào)整和抵消的基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

長期股權(quán)投資的特點

1、長期持有