實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)。

2檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。

由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(目的：合理保證——審計風(fēng)險降至可接受的低水平)

具體審計計劃的內(nèi)容：

風(fēng)險評估程序：為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

進一步審計程序：

1.包括控制測試和實質(zhì)性程序。

2.可以分為兩個層次：

(1)總體方【包括：綜合性方和實質(zhì)性方】；

審計程序：

獲得的證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀榇嬖谔峁┛煽康淖C據(jù),但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的證據(jù)。

查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

詢問是以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對復(fù)進行評價的過程。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

設(shè)計關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序：

1、木材、鋼筋盤條、管子可供實施的審計程序：

(1)檢查標記或標識；

(2)利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。

2、堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料可供實施的審計程序：運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。

3、使用磅秤測量的存貨可供實施的審計程序：

(1)在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；

存貨的一般審計程序：

1、獲取年末存貨余額明細表，將本年末存貨余額與上年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。

2、實施實質(zhì)性分析程序

存貨的實質(zhì)性分析程序中較常見的是對存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實質(zhì)性分析程序。根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值；計算實際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異；調(diào)查存在重大差異的原因。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

運用環(huán)節(jié)：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測試或者實質(zhì)性程序。

存貨發(fā)出的計價方法

審計工作，是指由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

審計的主要工作內(nèi)容是：

1、審計的工作是審計資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。

2、檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益;履行審計(遵行審計);評估組織是否遵守由更高權(quán)力機構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

3、對財務(wù)報表審計：評估企業(yè)或團體的財務(wù)報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。評估企業(yè)或機構(gòu)的資訊系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

審計工作內(nèi)容分類：

按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計。

1、財政財務(wù)審計

審計工作底稿編制要求

1.實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3.就重大事項和得出的結(jié)論以及得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，應(yīng)當有審計實務(wù)經(jīng)驗并合理了解審計過程、法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境和與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1、審計工作底稿的標題；