在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化。以下是對(duì)這一觀點(diǎn)的詳細(xì)解釋：

一、外幣專門借款匯兌差額的定義

外幣專門借款匯兌差額是指外幣專門借款的本金（以及利息，但此處主要討論本金）按期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額。

二、資本化條件

符合資本化條件的匯兌差額可以資本化。這些條件通常包括：

資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，且這些支出是為了購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的。

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，且這些費(fèi)用與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)直接相關(guān)。

非正常中斷的情形主要包括由于企業(yè)可控制范圍內(nèi)的局部停工，如勞務(wù)糾紛、材料供應(yīng)不足、施工出現(xiàn)安全事故、自然災(zāi)害或其他不可預(yù)見因素（如火災(zāi)、地震等）導(dǎo)致的停工，以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月等情形。這些中斷都是非預(yù)期的、非計(jì)劃內(nèi)的，會(huì)對(duì)借款費(fèi)用的資本化產(chǎn)生影響，通常會(huì)導(dǎo)致資本化暫停。包括資金周轉(zhuǎn)困難

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

不屬于，借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金在性質(zhì)上有所不同，因此不將其納入借款費(fèi)用的考慮范圍。首先，借款費(fèi)用主要指的是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的與借款相關(guān)的費(fèi)用，如利息、手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用與借款直接相關(guān)，反映了企業(yè)為獲取資金使用權(quán)而支付的成本。其次，發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，雖然也是企業(yè)籌集資金過程中發(fā)生的支出，但它們與借款并無直接關(guān)聯(lián)。這些費(fèi)用更多地體現(xiàn)了企業(yè)在股權(quán)融資過程中為獲得投資者資金而支付的服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于股權(quán)融資的特定成本。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額，但以前考題均將發(fā)生的輔助費(fèi)用作為借款費(fèi)用。

另外，對(duì)于發(fā)行股票的費(fèi)用還可以這樣理解：首先，發(fā)行股票是為了籌資，那么與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，例如法律咨詢費(fèi)，是沖減資本公積。不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。其次，支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等，在發(fā)行股票時(shí)，確實(shí)會(huì)沖減資本公積，不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用與增加股本直接相關(guān)，而不是與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。但在長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，比如本題中的聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)投資，與取得投資直接相關(guān)的費(fèi)用（如咨詢費(fèi)）通常會(huì)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用是為了獲取投資而發(fā)生的，與投資的取得和持有直接相關(guān)。所以，在處理這些費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)具體的交易和事項(xiàng)來判斷。

因此，在會(huì)計(jì)處理上，將借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，有助于更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)狀況。借款費(fèi)用根據(jù)資本化條件進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，而發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用則通常作為股權(quán)融資的當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行列支。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

借款相關(guān)的輔助費(fèi)用確實(shí)屬于借款費(fèi)用。輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的必要費(fèi)用，這些費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而必須支付的，例如手續(xù)費(fèi)、傭金等。輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，因此它們被納入借款費(fèi)用的范疇。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中輔助費(fèi)用具體來說，輔助費(fèi)用可能包括但不限于以下幾個(gè)方面：

手續(xù)費(fèi)：企業(yè)為了取得借款而支付給銀行、金融機(jī)構(gòu)或其他中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。

傭金：與借款相關(guān)的中介服務(wù)費(fèi)用，如承銷商傭金、經(jīng)紀(jì)人傭金等。

其他費(fèi)用：如印刷費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，這些費(fèi)用雖然不直接構(gòu)成借款利息，但它們是借款過程中不可或缺的環(huán)節(jié)，因此也被視為借款費(fèi)用的一部分。

對(duì)于借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，考生應(yīng)明確其屬于借款費(fèi)用的范疇，并在會(huì)計(jì)處理中正確反映這些費(fèi)用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

綜上所述，借款相關(guān)的輔助費(fèi)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中明確屬于借款費(fèi)用的一部分，在處理與借款費(fèi)用相關(guān)的題目時(shí)，應(yīng)充分考慮輔助費(fèi)用的影響。

符合資本化條件的資產(chǎn)有固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

說明：

1.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

2.“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。

提示：

在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

借款費(fèi)用包括：

1.因借款而發(fā)生的利息

（1）企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息；

（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)（帶息應(yīng)付票據(jù)）所承擔(dān)的利息等。

2.發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷

其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率）屬于借款費(fèi)用的范疇。

3.輔助費(fèi)用

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。外幣一般借款的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；

2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。

3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

借款費(fèi)用