外幣一般借款的匯兌差額不應(yīng)當(dāng)資本化，而是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。具體來說，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額在資本化期間內(nèi)可以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。但是，外幣一般借款的借款費(fèi)用，包括匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。因此，對(duì)于外幣一般借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，而不是資本化。

外幣一般借款的匯兌差額之所以不計(jì)入資產(chǎn)成本，而計(jì)入當(dāng)期損益，主要基于以下原因和會(huì)計(jì)原則：

1.會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則：資本化通常涉及將某些費(fèi)用或成本計(jì)入長期資產(chǎn)，以反映這些費(fèi)用或成本對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的影響。然而，對(duì)于外幣一般借款的匯兌差額，由于其具有不確定性和波動(dòng)性，將其資本化可能會(huì)夸大資產(chǎn)的價(jià)值，違反會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

2.相關(guān)性原則：將外幣一般借款的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，有助于投資者和其他利益相關(guān)者做出更明智的決策。

3.歷史成本原則：在會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)通常按其歷史成本計(jì)量。外幣一般借款的匯兌差額并不是資產(chǎn)購買或構(gòu)建時(shí)發(fā)生的成本，因此不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。

綜上所述，外幣一般借款的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不是資本化計(jì)入資產(chǎn)成本。這一會(huì)計(jì)處理原則有助于確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，以及維護(hù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性原則。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

不屬于，借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金在性質(zhì)上有所不同，因此不將其納入借款費(fèi)用的考慮范圍。首先，借款費(fèi)用主要指的是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的與借款相關(guān)的費(fèi)用，如利息、手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用與借款直接相關(guān)，反映了企業(yè)為獲取資金使用權(quán)而支付的成本。其次，發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，雖然也是企業(yè)籌集資金過程中發(fā)生的支出，但它們與借款并無直接關(guān)聯(lián)。這些費(fèi)用更多地體現(xiàn)了企業(yè)在股權(quán)融資過程中為獲得投資者資金而支付的服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于股權(quán)融資的特定成本。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額，但以前考題均將發(fā)生的輔助費(fèi)用作為借款費(fèi)用。

另外，對(duì)于發(fā)行股票的費(fèi)用還可以這樣理解：首先，發(fā)行股票是為了籌資，那么與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，例如法律咨詢費(fèi)，是沖減資本公積。不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤。其次，支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等，在發(fā)行股票時(shí)，確實(shí)會(huì)沖減資本公積，不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用與增加股本直接相關(guān)，而不是與日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。但在長期股權(quán)投資的情況下，比如本題中的聯(lián)營/合營投資，與取得投資直接相關(guān)的費(fèi)用（如咨詢費(fèi)）通常會(huì)計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用是為了獲取投資而發(fā)生的，與投資的取得和持有直接相關(guān)。所以，在處理這些費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)具體的交易和事項(xiàng)來判斷。

因此，在會(huì)計(jì)處理上，將借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，有助于更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)狀況。借款費(fèi)用根據(jù)資本化條件進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，而發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用則通常作為股權(quán)融資的當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行列支。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。權(quán)益性融資費(fèi)用則是指企業(yè)在通過權(quán)益性融資方式籌集資金過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，是企業(yè)為籌集權(quán)益資本而產(chǎn)生的費(fèi)用。而借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二者含義不同。

權(quán)益性融資費(fèi)用則是指企業(yè)在通過權(quán)益性融資方式籌集資金過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。權(quán)益性融資是指企業(yè)通過增加權(quán)益資本的方式獲得資金，如發(fā)行股票等。在這個(gè)過程中，企業(yè)可能需要支付券商、律師、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，以及發(fā)行過程中的其他雜費(fèi)。這些費(fèi)用都是為了籌集權(quán)益資本而產(chǎn)生的，與借款費(fèi)用有著本質(zhì)的區(qū)別。

而借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。具體來說，借款費(fèi)用包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。此外，還包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

根據(jù)注會(huì)考試的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用并不屬于借款費(fèi)用。這是因?yàn)闄?quán)益性融資和借款是兩種不同的融資方式，它們所產(chǎn)生的費(fèi)用性質(zhì)和目的也不同。借款費(fèi)用是企業(yè)因借款而產(chǎn)生的費(fèi)用，而權(quán)益性融資費(fèi)用則是企業(yè)為籌集權(quán)益資本而產(chǎn)生的費(fèi)用。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

借款相關(guān)的輔助費(fèi)用確實(shí)屬于借款費(fèi)用。輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的必要費(fèi)用，這些費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而必須支付的，例如手續(xù)費(fèi)、傭金等。輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，因此它們被納入借款費(fèi)用的范疇。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中輔助費(fèi)用具體來說，輔助費(fèi)用可能包括但不限于以下幾個(gè)方面：

手續(xù)費(fèi)：企業(yè)為了取得借款而支付給銀行、金融機(jī)構(gòu)或其他中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。

傭金：與借款相關(guān)的中介服務(wù)費(fèi)用，如承銷商傭金、經(jīng)紀(jì)人傭金等。

其他費(fèi)用：如印刷費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等，這些費(fèi)用雖然不直接構(gòu)成借款利息，但它們是借款過程中不可或缺的環(huán)節(jié)，因此也被視為借款費(fèi)用的一部分。

對(duì)于借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，考生應(yīng)明確其屬于借款費(fèi)用的范疇，并在會(huì)計(jì)處理中正確反映這些費(fèi)用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

綜上所述，借款相關(guān)的輔助費(fèi)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中明確屬于借款費(fèi)用的一部分，在處理與借款費(fèi)用相關(guān)的題目時(shí)，應(yīng)充分考慮輔助費(fèi)用的影響。

借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷確實(shí)屬于借款費(fèi)用。

折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷：這主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。雖然折價(jià)或溢價(jià)本身不是借款費(fèi)用，但其攤銷部分則屬于借款費(fèi)用的范疇。這是因?yàn)檎蹆r(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券票面利息的一種調(diào)整，將其調(diào)整為實(shí)際利率下的利息費(fèi)用。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體的：

1.借款利息：包括企業(yè)向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

2.折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷：這主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。雖然折價(jià)或溢價(jià)本身不是借款費(fèi)用，但其攤銷部分則屬于借款費(fèi)用的范疇。這是因?yàn)檎蹆r(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券票面利息的一種調(diào)整，將其調(diào)整為實(shí)際利率下的利息費(fèi)用。

3.輔助費(fèi)用：這是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用也是借款費(fèi)用的一部分。

4.匯兌差額：對(duì)于外幣借款，由于匯率變動(dòng)可能導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生影響，這部分影響金額也被稱為匯兌差額，同樣屬于借款費(fèi)用的范疇。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用(包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

提示：

(1)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

(2)承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

借款費(fèi)用的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)人當(dāng)期損益的問題。

借款費(fèi)用確認(rèn)原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。

一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。