外幣專門借款利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)資本化。借款利息資本化首先要符合資本化條件：

在資本化期間內(nèi)，企業(yè)因外幣專門借款而產(chǎn)生的利息及匯兌差額，若符合資本化條件，則應(yīng)當(dāng)予以資本化。資本化條件通常包括資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始等。

對(duì)于匯兌差額的處理：

匯兌差額是指因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣金額與記賬本位幣金額之間的差額。

對(duì)于外幣專門借款，其利息及匯兌差額在資本化期間內(nèi)應(yīng)計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

專門借款與一般借款的區(qū)別：專門借款是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。對(duì)于外幣專門借款，其利息及匯兌差額在資本化期間內(nèi)資本化。而外幣一般借款的利息及匯兌差額則通常計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。資本化的影響：

將外幣專門借款利息的匯兌差額資本化，會(huì)增加符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

屬于。

非正常中斷的情形主要包括由于企業(yè)可控制范圍內(nèi)的局部停工，如勞務(wù)糾紛、材料供應(yīng)不足、施工出現(xiàn)安全事故、自然災(zāi)害或其他不可預(yù)見(jiàn)因素（如火災(zāi)、地震等）導(dǎo)致的停工，以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月等情形。這些中斷都是非預(yù)期的、非計(jì)劃內(nèi)的，會(huì)對(duì)借款費(fèi)用的資本化產(chǎn)生影響，通常會(huì)導(dǎo)致資本化暫停。與資產(chǎn)購(gòu)建導(dǎo)致的停工屬于非正常中斷；

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

屬于。

企業(yè)與施工方因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的停工確實(shí)應(yīng)歸類為非正常中斷。在CPA考試中，非正常中斷的概念通常與會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性密切相關(guān)。非正常中斷指的是那些不是由正常生產(chǎn)過(guò)程或可預(yù)見(jiàn)的外部因素（如設(shè)備維護(hù)、安全檢查等）引起的生產(chǎn)或服務(wù)活動(dòng)中斷。這些中斷往往是由于企業(yè)內(nèi)部管理決策失誤、外部突發(fā)事件（如自然災(zāi)害、法律糾紛等）或其他不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致的。

非正常中斷與正常中斷有著本質(zhì)的區(qū)別。正常中斷通常是生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的一部分，例如設(shè)備的定期維護(hù)、安全檢查或產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)等。這些中斷是生產(chǎn)流程中的必要環(huán)節(jié)，對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度和成本的影響是可控和可預(yù)見(jiàn)的。企業(yè)與施工方之間的質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的停工，顯然不屬于正常生產(chǎn)過(guò)程中的必要環(huán)節(jié)。這種停工是由于雙方對(duì)工程質(zhì)量存在分歧，且無(wú)法通過(guò)協(xié)商或調(diào)解迅速解決而導(dǎo)致的。這種中斷不僅會(huì)影響項(xiàng)目的進(jìn)度和成本，還可能對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和未來(lái)的業(yè)務(wù)關(guān)系產(chǎn)生負(fù)面影響。

在會(huì)計(jì)處理上，非正常中斷可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)（如在建工程、存貨等）的成本計(jì)算發(fā)生變化。如果停工時(shí)間持續(xù)較長(zhǎng)，且中斷的原因與企業(yè)的管理決策密切相關(guān)，那么企業(yè)可能需要暫停相關(guān)借款費(fèi)用的資本化，并將這些費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。這反映了企業(yè)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理和對(duì)財(cái)務(wù)成本的審慎考慮。

因此，企業(yè)與施工方因質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的停工應(yīng)歸類為非正常中斷?？忌谔幚硐嚓P(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確理解非正常中斷的定義，并結(jié)合具體例進(jìn)行分析和判斷。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

因工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)導(dǎo)致停工屬于非正常中斷么

不屬于，借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金在性質(zhì)上有所不同，因此不將其納入借款費(fèi)用的考慮范圍。首先，借款費(fèi)用主要指的是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的與借款相關(guān)的費(fèi)用，如利息、手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用與借款直接相關(guān)，反映了企業(yè)為獲取資金使用權(quán)而支付的成本。其次，發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，雖然也是企業(yè)籌集資金過(guò)程中發(fā)生的支出，但它們與借款并無(wú)直接關(guān)聯(lián)。這些費(fèi)用更多地體現(xiàn)了企業(yè)在股權(quán)融資過(guò)程中為獲得投資者資金而支付的服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于股權(quán)融資的特定成本。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額，但以前考題均將發(fā)生的輔助費(fèi)用作為借款費(fèi)用。

另外，對(duì)于發(fā)行股票的費(fèi)用還可以這樣理解：首先，發(fā)行股票是為了籌資，那么與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，例如法律咨詢費(fèi)，是沖減資本公積。不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。其次，支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金等，在發(fā)行股票時(shí)，確實(shí)會(huì)沖減資本公積，不足沖減的依次沖減盈余公積/未分配利潤(rùn)。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用與增加股本直接相關(guān)，而不是與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。但在長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，比如本題中的聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)投資，與取得投資直接相關(guān)的費(fèi)用（如咨詢費(fèi)）通常會(huì)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。這是因?yàn)檫@些費(fèi)用是為了獲取投資而發(fā)生的，與投資的取得和持有直接相關(guān)。所以，在處理這些費(fèi)用時(shí)，需要根據(jù)具體的交易和事項(xiàng)來(lái)判斷。

因此，在會(huì)計(jì)處理上，將借款費(fèi)用與發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，有助于更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)狀況。借款費(fèi)用根據(jù)資本化條件進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，而發(fā)行股票產(chǎn)生的費(fèi)用則通常作為股權(quán)融資的當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行列支。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息，盡管它名義上是咨詢費(fèi)，但實(shí)質(zhì)上是借款利息，因此應(yīng)當(dāng)被視為借款費(fèi)用。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)上的處理更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，而非形式。所以，在分析這類問(wèn)題時(shí)，我們需要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行判斷和歸類。

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額。例如：

①付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒(méi)有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，付款額僅需在租賃資產(chǎn)經(jīng)證實(shí)能夠在租賃期間正常運(yùn)行時(shí)支付，或者僅需在不可能不發(fā)生的事件發(fā)生時(shí)支付。又如，付款額初始設(shè)定為與租賃資產(chǎn)使用情況相關(guān)的可變付款額，但其潛在可變性將于租賃期開(kāi)始日之后的某個(gè)時(shí)點(diǎn)消除，在可變性消除時(shí)，該類付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額。

②承租人有多套付款額方，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方作為租賃付款額。

屬于。

承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額，但以前考題均將發(fā)生的輔助費(fèi)用作為借款費(fèi)用。

1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

2.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

借款費(fèi)用的借款范圍

借款費(fèi)用包括：

1.因借款而發(fā)生的利息

（1）企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息；

（2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)（帶息應(yīng)付票據(jù)）所承擔(dān)的利息等。

2.發(fā)行債券中的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷

其實(shí)質(zhì)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率）屬于借款費(fèi)用的范疇。

3.輔助費(fèi)用

借款費(fèi)用確認(rèn)原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。