會(huì)計(jì)合同成本包括合同履約成本、合同取得成本、與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值。

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶(hù)承擔(dān)的除外。

會(huì)計(jì)合同資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

企業(yè)在客戶(hù)實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)；除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

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關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的規(guī)定：

（一）合同資產(chǎn)

1. 本科目核算企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2. 本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3. 合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶(hù)實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）合同負(fù)債

1. 本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

合同違約金計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)科目。

營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失(指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理?yè)p失)、捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失(經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的)、非常損失(自然災(zāi)害等原因?qū)е碌?、罰款支出(行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等)、債務(wù)重組損失等。

合同違約金

違約金，是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢(qián)。違約金的標(biāo)準(zhǔn)是金錢(qián)，但當(dāng)事人也可以約定違約金的標(biāo)的物為金錢(qián)以外的其他財(cái)產(chǎn)。違約金具有擔(dān)保債務(wù)履行的功效，又具有懲罰違約人和補(bǔ)償無(wú)過(guò)錯(cuò)一方當(dāng)事人所受損失的效果，因此有的國(guó)家將其作為合同擔(dān)保的措施之一，有的國(guó)家將其作為違反合同的責(zé)任承擔(dān)方式。

合同違約金分為懲罰性違約金和賠償性違約金。

1、懲罰性違約金是在違約時(shí)，債務(wù)人除須支付違約金外，其他一切相關(guān)責(zé)任都不因此受影響;

2、賠償性違約金，是當(dāng)事人雙方預(yù)先估計(jì)的損害賠償總額，又叫做損害賠償額的預(yù)定。

與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值高于下列第一項(xiàng)減去第二項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：一是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià);二是為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得第一項(xiàng)減去第二項(xiàng)的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。在確定上述資產(chǎn)的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)相關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。

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合同履約成本賬務(wù)處理：

1.合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在合同履約成本核算。

2.合同履約成本可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

會(huì)計(jì)分錄：

(1)發(fā)生時(shí)

借：合同履約成本

貸：銀行存款

合同履約成本是當(dāng)交易雙方的交易合同達(dá)成后，由于交易的達(dá)成與交易的執(zhí)行往往存在著時(shí)空上的分離，因此，如何保證交易雙方忠實(shí)地履行已達(dá)成的交易合同是保證交易達(dá)成的又一重要因素。為了做好這一點(diǎn)，同樣又需要社會(huì)付出一定的資源。除了交易雙方為了這一目的而花費(fèi)的費(fèi)用以外，從社會(huì)整體上來(lái)看，需要抽調(diào)大量的人力、物力服務(wù)于該方面。

合同履約成本是資產(chǎn)類(lèi)科目。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第四章第二十六條規(guī)定：

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

(一)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類(lèi)似費(fèi)用)、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;

(二)該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源;

(三)該成本預(yù)期能夠收回。