財務(wù)報表列報基礎(chǔ)

1.持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認(rèn)、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。

2.在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。

3.評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

4.非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下呈現(xiàn)的一種狀態(tài)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：

（1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；

（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；

合并資產(chǎn)負(fù)債表編制方法：

1、設(shè)置合并工作底稿。

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄。

4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額。

財務(wù)報表審計是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

對被審單位財務(wù)報表所進(jìn)行的審計的內(nèi)容主要包括：

被審單位的各種財務(wù)報表是否按照公認(rèn)的會計原則和統(tǒng)一的會計制度編制，是否遵循一貫性會計原則。

被審單位的各種財務(wù)報表是否真實、公正地反映了它在受審期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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合并財務(wù)報表，是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供整個公司集團(tuán)上下詳細(xì)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)合并報表的流程，是由母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來賬項后的集團(tuán)合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

合并財務(wù)報表具有如下特點

1、合并財務(wù)報表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。

2、合并財務(wù)報表的編織者或編制主體是母公司。合并財務(wù)報表以企業(yè)集團(tuán)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，而不是以企業(yè)集團(tuán)中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制的。合并財務(wù)報表編制有其獨特的方法。

合并財務(wù)報表的作用

合并財務(wù)報表適用于由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，反映整個集團(tuán)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，它與母子公司獨立報表簡單加和的區(qū)別在于：剔除了母子公司的內(nèi)部往來以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品未對外銷售部分的內(nèi)部利潤。

個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表是按照財務(wù)報表的編制范圍進(jìn)行分類。按照財務(wù)報表的編制時間，可以分為月報、季報、半年報(又稱中期報告)和年報；按照財務(wù)報表反映財務(wù)活動方式的不同，可以分為靜態(tài)財務(wù)報表和動態(tài)財務(wù)報表；按照財務(wù)報表的服務(wù)對象，可以分為外部報表和內(nèi)部報表。

長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽”項目。

在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。

內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目；內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。