合并財務報表編制分為五步：

第一步：確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類。

第二步：合并前對子公司個別財務報表進行調(diào)整(如需要，才調(diào)整)；

第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ)；

第四步：編制合并工作底稿；

第五步：計算合并財務報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務報表。

合并財務報表是以企業(yè)集團為會計主體編制的財務報表。編制合并財務報表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實體理論以及所有權(quán)理論等。

中期合并財務報表和提供母公司財務報表編制要求

1.上年度編報合并財務報表的企業(yè)，其中期財務報告也應當編制合并財務報表，而且合并財務報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財務報表的格式與內(nèi)容等也應當與上年度合并財務報表相一致。但當年新企業(yè)會計準則有新的規(guī)定除外。

2.上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應納入合并范圍的子公司的，中期財務報告應包括當年子公司處置前的相關(guān)財務信息。

3.企業(yè)在報告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應當將該子公司財務報表納入合并財務報表的合并范圍。

4.應當編制合并財務報表的企業(yè)，如果在上年度財務報告中除了提供合并財務報表之外，還提供了母公司財務報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并財務報表之外，也應當提供母公司財務報表。

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財務報表列報基礎(chǔ)

1.持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認、計量及編制財務報表的基礎(chǔ)。

2.在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用其所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。

3.評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

4.非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下呈現(xiàn)的一種狀態(tài)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：

（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；

（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；

合并資產(chǎn)負債表編制方法：

1、設(shè)置合并工作底稿。

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄。

4、計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額。

合并財務報表，是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供整個公司集團上下詳細的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)合并報表的流程，是由母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎(chǔ)，由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務狀況和經(jīng)營成果的財務報表。

合并財務報表具有如下特點

1、合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。

2、合并財務報表的編織者或編制主體是母公司。合并財務報表以企業(yè)集團個別財務報表為基礎(chǔ)，而不是以企業(yè)集團中母公司和其全部子公司的賬簿記錄為基礎(chǔ)編制的。合并財務報表編制有其獨特的方法。

合并財務報表的作用

合并財務報表適用于由母子公司組成的企業(yè)集團，反映整個集團的經(jīng)營成果和財務狀況，它與母子公司獨立報表簡單加和的區(qū)別在于：剔除了母子公司的內(nèi)部往來以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品未對外銷售部分的內(nèi)部利潤。

長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應當全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

當母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目。

在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。

內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷

應收賬款與應付賬款的抵銷

初次編制合并財務報表時的抵銷處理。內(nèi)部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應收賬款―壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

審計財務報表需要上年度審計報告現(xiàn)金盤點表、銀行存款對賬單。年末存貨盤點表、固定資產(chǎn)盤點表及累計折舊表。納稅申報表或免抵退申報主表。提供全年會計憑證、會計賬簿、科目余額表，全年納稅申報表主表。