函證中需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象包括管理層不允許寄發(fā)詢證函；管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函；被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師；注冊會計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致等。
更新時間：2025-12-30 15:29:13 查看全文>>
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函證是什么意思
查看全文>>函證，是指注冊會計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認(rèn)信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計(jì)師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。
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評價回函的限制性條款
查看全文>>(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
1.一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計(jì)師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
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評價回函的可靠性
查看全文>>(一)評價函證的可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；
3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
(二)在函證過程中，注冊會計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風(fēng)險跡象保持警覺。
(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。
(四)針對舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：
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消極式詢證函
查看全文>>消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計(jì)師回復(fù)的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。
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積極式詢證函
查看全文>>積極式函證是指要求被詢證者直接向注冊會計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證可以節(jié)省審計(jì)的時間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。
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函證決策可以考慮
查看全文>>函證決策可以考慮以下三點(diǎn)：
1、評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計(jì)單位外部的證據(jù)，因此，運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對特定認(rèn)定，注冊會計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對函證的相關(guān)性有不同的影響。
3、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師在函證決策時應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。
函證的定義
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函證決策
查看全文>>1.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。
2.函證程序針對的認(rèn)定
函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。
在函證應(yīng)收賬款時，函證可能為存在性、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)。
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