函證的范圍是什么

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

更新時間：2025-12-17 16:14:09 查看全文>>

對不符事項處理

注冊會計師應當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。
不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
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評價回函的可靠性

(一)評價函證的可靠性時應當考慮的因素
1.對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
(二)在函證過程中，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風險跡象保持警覺。
(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計師可以分別實施以下程序，以驗證回函的可靠性。
(四)針對舞弊風險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的例子包括：
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函證發(fā)出前的控制

發(fā)函前，要恰當設計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。
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管理層要求不實施函證處理

1.分析管理層要求不實施函證的原因
當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因。
2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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函證的方式

函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
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詢證函設計的總體要求

注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標(表達方式非常抽象)設計詢證函，即詢證函的設計應當服從于審計目標的需要。在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設計或者采用其他審計程序。
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函證的內(nèi)容

(一)函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)
2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則原文)
3.函證的其他內(nèi)容??
1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
3.函證的其他內(nèi)容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)應收票據(jù)；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權(quán)投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質(zhì)押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。
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函證決策

1.評估的認定層次的重大錯報風險
評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。
2.函證程序針對的認定
函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。
在函證應收賬款時，函證可能為存在性、權(quán)利與義務認定提供相關可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。
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