銀行詢證函，是向銀行發(fā)函詢證銀行存款、銀行借款、托管證券、應(yīng)付票據(jù)等情況，金融機構(gòu)應(yīng)當按照財政部、中國人民銀行有關(guān)文件要求作出確證答復(fù)。審計準則明確規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。
更新時間：2025-12-14 13:28:38 查看全文>>
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對不符事項處理
查看全文>>注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。
不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
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函證發(fā)出前的控制
查看全文>>發(fā)函前，要恰當設(shè)計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性。
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函證的方式
查看全文>>函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
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函證的范圍
查看全文>>注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
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函證的對象
查看全文>>銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來其他重要信息
1、注冊會計師應(yīng)當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。
2、函證時，應(yīng)當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔保情況。
3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。
應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證：
1、有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；
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函證決策可以考慮
查看全文>>函證決策可以考慮以下三點：
1、評估的認定層次重大錯報風(fēng)險評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計單位外部的證據(jù)，因此，運用函證程序就可能有效提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2、函證程序所審計的認定函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定其證明力是不同的。對特定認定，注冊會計師選擇函證信息的目標不同而對函證的相關(guān)性有不同的影響。
3、實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。注冊會計師在函證決策時應(yīng)當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。
函證的定義
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函證決策應(yīng)當考慮
查看全文>>評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。
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消極的函證方式
查看全文>>如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
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