如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。對(duì)消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。等等。
更新時(shí)間：2025-12-14 13:53:22 查看全文>>
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函證的評(píng)價(jià)
查看全文>>若審計(jì)師就同一審計(jì)目標(biāo)發(fā)出向多位被詢證人進(jìn)行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，并記錄對(duì)函證結(jié)果做出的評(píng)價(jià)。
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對(duì)不符事項(xiàng)處理
查看全文>>注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。
不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
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評(píng)價(jià)回函的可靠性
查看全文>>(一)評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；
3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
(二)在函證過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺(jué)。
(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。
(四)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：
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管理層要求不實(shí)施函證處理
查看全文>>1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因
當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因。
2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
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消極式詢證函
查看全文>>消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。
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積極式詢證函
查看全文>>積極式函證是指要求被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。積極式函證可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。
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函證的對(duì)象
查看全文>>銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)其他重要信息
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有銀金存借信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如因這些原因不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。
2、函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況。
3、對(duì)零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。
應(yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：
1、有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；
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函證決策應(yīng)當(dāng)考慮
查看全文>>評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。
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