存貨監(jiān)盤審計程序要點：

存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

檢查存貨；

執(zhí)行抽盤。

存貨進行的監(jiān)盤目的是要確認企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認定(賬上記錄的存貨皆有對應(yīng)實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認定(所盤點的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認定(無損壞或霉變等)的審計證據(jù)。對于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。

存貨監(jiān)盤是細節(jié)測試。

存貨進行的監(jiān)盤目的是要確認企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認定(賬上記錄的存貨皆有對應(yīng)實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認定(所盤點的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認定(無損壞或霉變等)的審計證據(jù)。對于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

存貨監(jiān)盤程序的步驟：

存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

檢查存貨；

執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

監(jiān)盤結(jié)束時的存貨監(jiān)盤程序：

1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容：

(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；

(2)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；

(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

監(jiān)盤進行時的存貨監(jiān)盤程序：

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時

1.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

監(jiān)盤開始前的存貨監(jiān)盤程序是在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤進行時：

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時

存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容：

(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排

目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

時間安排：包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

(2)存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項

重點關(guān)注：盤點期間的存貨移動;存貨的狀況;存貨的截止確認;存貨的各個存放地點及金額等。

制定存貨監(jiān)盤計劃的考慮因素：

與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，外部因素也會對重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生影響。

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

(2)被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進行充分控制。

對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達了正確的指令