在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行處理：

分析原因

合理：由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對注冊會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不合理：審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)，不能作為注冊會(huì)計(jì)師不實(shí)施存貨監(jiān)盤的理由。

替代程序

可行：如現(xiàn)場監(jiān)盤存貨不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄。

不可行：考慮按規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的存貨監(jiān)盤程序：

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：

(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；

(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計(jì)程序：

1、木材、鋼筋盤條、管子可供實(shí)施的審計(jì)程序：

(1)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；

(2)利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。

2、堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料可供實(shí)施的審計(jì)程序：運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。

3、使用磅秤測量的存貨可供實(shí)施的審計(jì)程序：

(1)在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；

監(jiān)盤進(jìn)行時(shí)的存貨監(jiān)盤程序：

1.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時(shí)

1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

監(jiān)盤開始前的存貨監(jiān)盤程序是在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤進(jìn)行時(shí)：

1.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；

3.檢查存貨；

4.執(zhí)行抽盤。

存貨監(jiān)盤程序——監(jiān)盤結(jié)束時(shí)

制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的考慮因素：

與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，外部因素也會(huì)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)

(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

(2)被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令

存貨監(jiān)盤注冊會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任：

(1)實(shí)施存貨監(jiān)盤是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

(2)管理層通常制定程序，對存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤點(diǎn)。

存貨監(jiān)盤對注冊會(huì)計(jì)師的要求：

(1)必要程序

如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

a)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤；

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)存貨監(jiān)盤的總體要求

如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)。

2.對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

(二)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。