存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情況有：

在某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可能是不可行的。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形：

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序：

如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得(如產(chǎn)成品存貨)或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨(如原材料)的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨盤(pán)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的意義：

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤(rùn)的原料，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤(pán)點(diǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)：

存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序沒(méi)有足夠的重視。在審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤(pán)點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤(pán)點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，在日常審計(jì)過(guò)程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨(存放在外地存貨)的盤(pán)點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再有就是多數(shù)情況下存貨盤(pán)點(diǎn)比較艱苦，盤(pán)點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

存貨監(jiān)盤(pán)是細(xì)節(jié)測(cè)試。

存貨進(jìn)行的監(jiān)盤(pán)目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問(wèn)題(如過(guò)期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤(pán)主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤(pán)點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定(無(wú)損壞或霉變等)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤(pán)還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

存貨監(jiān)盤(pán)的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤(pán)目的：

(1)獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；

(2)主要針對(duì)存貨存在認(rèn)定；

(3)針對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)；

(4)還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

存貨盤(pán)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的意義：

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤(rùn)的原料，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤(pán)點(diǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

由第三方保管或控制的存貨審計(jì)：

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序包括：

a)實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)；

b)獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排。

制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的考慮因素：

與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；

對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；

存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；

存貨監(jiān)盤(pán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任：

(1)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

(2)管理層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。

存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求：

(1)必要程序

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

a)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)；

存貨監(jiān)盤(pán)的作用：

(一)存貨監(jiān)盤(pán)的總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)。

2.對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

(二)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。