存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤應(yīng)注意問題：

1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

3.對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

4.存貨盤點(diǎn)的時間安排。存貨盤點(diǎn)的理想時間是財務(wù)報表日。如在財務(wù)報表日以外的其他日期盤點(diǎn)，注冊會計師應(yīng)實(shí)施程序以確定存貨盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄。

5.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制：

(1)如被審計單位一貫采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)；

存貨盤點(diǎn)對企業(yè)的意義：

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤的原料，對企業(yè)來說意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤點(diǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)：

存貨監(jiān)盤的過程中容易出現(xiàn)的問題有：

對存貨監(jiān)盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關(guān)盤點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤點(diǎn)資料作為審計工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。

另外，在日常審計過程中，容易忽視對在產(chǎn)品和異地庫存貨(存放在外地存貨)的盤點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

再有就是多數(shù)情況下存貨盤點(diǎn)比較艱苦，盤點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

存貨監(jiān)盤是細(xì)節(jié)測試。

存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對應(yīng)實(shí)物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認(rèn)定(無損壞或霉變等)的審計證據(jù)。對于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證，如檢查合同，必要時函證等。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

由第三方保管或控制的存貨審計：

如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，應(yīng)實(shí)施下列一項或兩項審計程序，以獲取該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

其他審計程序包括：

a)實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤；

b)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤處理：

a)另擇日期監(jiān)盤；

b)并對間隔期內(nèi)的交易實(shí)施審計程序

因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤情形：

無法親臨

由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤。

氣候因素

存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。注冊會計師可以?shí)施的程序包括：

(1)比較盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

(2)對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

(3)對盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查；

(4)測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財務(wù)報表日的截止是否正確。

相關(guān)內(nèi)容可查看：

存貨監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤注冊會計師和管理層的責(zé)任：

(1)實(shí)施存貨監(jiān)盤是注冊會計師的責(zé)任，但不能取代被審計單位管理層定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

(2)管理層通常制定程序，對存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤點(diǎn)。

存貨監(jiān)盤對注冊會計師的要求：

(1)必要程序

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：

a)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤；