增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的稅收類型

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

1、生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

2、收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。

3、消費(fèi)型增值稅

個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》的規(guī)定：“五、個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市?！?/p>

銷售不動(dòng)產(chǎn)差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，有營(yíng)業(yè)稅差額征稅和增值稅差額征稅兩種。營(yíng)業(yè)稅差額征稅是指納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。增值稅差額征稅指納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，正數(shù)交稅，零或負(fù)數(shù)不交稅。

銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

推薦閱讀：

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大體相當(dāng)于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、商業(yè)飲食業(yè)、物資供銷和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、旅游業(yè)、科研事業(yè)和生活福利事業(yè)等 。

增值稅：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

價(jià)外稅：稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅。它是按照稅收與價(jià)格的組成關(guān)系對(duì)稅收進(jìn)行的分類。

增值稅價(jià)外費(fèi)用究竟包括哪些？

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(一)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

兼營(yíng)是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，分別核算企業(yè)銷售貨物和所提供的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金額;在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)銷售貨物應(yīng)交的增值稅款和提供勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅款。如果銷售貨物與提供勞務(wù)不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅時(shí)，則通過(guò)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算應(yīng)交的稅款。

混合銷售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

以上呢就是混合銷售行為知識(shí)點(diǎn)的全部詳細(xì)的內(nèi)容了。

稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

混合銷售行為與稅法：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。一般稅務(wù)處理是，工業(yè)，商業(yè)等的混合銷售行為繳納增值稅，其他繳納營(yíng)業(yè)稅，不分別計(jì)稅。但是，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，需要分開(kāi)計(jì)稅，如果不能分別核算計(jì)稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。