依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目。稅金及附加屬于損益類(lèi)賬戶。本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。由于分期收款銷(xiāo)售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 。

營(yíng)業(yè)稅金及附加和稅金及附加沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。稅金及附加沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的核算，增加了房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅的核算。

依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目。

該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。需要提醒的是，之前是在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅），也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。

依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目。

稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)稅金及附加是個(gè)稅種，它包括消費(fèi)稅、城建稅、教育附加稅及地方教育附加稅。計(jì)算公式為：

1、消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率；

2、城建稅額=(消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額)×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率；

3、教育費(fèi)附加=(消費(fèi)稅+增值稅的應(yīng)交額)×教育費(fèi)附加稅率；

4、地方教育費(fèi)附加=(增值稅+消費(fèi)稅)×地方教育費(fèi)附加稅率。

現(xiàn)行制度規(guī)定，市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的提取比例為3%。地方教育費(fèi)附加稅率為2%。

營(yíng)業(yè)稅金及附加的構(gòu)成：

依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目。稅金及附加屬于損益類(lèi)科目。本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。由于分期收款銷(xiāo)售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 。

營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容

1、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷(xiāo)售稅金，抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

2、資源稅

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅 , 交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。

征收范圍不同：

凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)(不包括加工修理修配)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅。

凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。

計(jì)稅依據(jù)不同：

增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。營(yíng)業(yè)稅則直接用收入乘以稅率。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的定義

目前，營(yíng)業(yè)稅金及附加已經(jīng)改名為稅金及附加，計(jì)提稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育費(fèi)附加

-地方教育費(fèi)附加

實(shí)際繳納的時(shí)候： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

-教育費(fèi)附加