應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

一、企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、直接法計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

2、間接法計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。

小規(guī)模納稅人或銷(xiāo)售特殊貨物：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率;

進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 ;

一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率;

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物支付的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+上月結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅;

小規(guī)模納稅人或銷(xiāo)售特殊貨物：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×征收率 ;

進(jìn)口貨物(進(jìn)口環(huán)節(jié))：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人：納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷(xiāo)售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷(xiāo)售不繳納消費(fèi)稅。

稅率：11%加0.005元/支，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額(不含增值稅)×11%+從量稅

核算要求：(橫向核算要求)納稅人應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅；縱向不得抵扣要求批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

計(jì)稅依據(jù)：不含增值稅的銷(xiāo)售額：金銀首飾的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率17%或征收率3%)，金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%)。

消費(fèi)稅的稅目有：

煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

酒：包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)，材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,不包括增值稅稅金)。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在委托方交貨時(shí)代收代繳稅款; 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

涉及增值稅的特殊行業(yè)的委托加工納稅問(wèn)題：

代收代繳消費(fèi)稅款：受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，特殊：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅，補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅補(bǔ)征;如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下三種情形，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：

從價(jià)計(jì)稅時(shí)：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×適用稅率

從量計(jì)稅時(shí)：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的：有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x適用稅率。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x適用稅率。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率。