計稅依據(jù)和應納稅額的計算

應納稅額=應稅憑證和證券交易計稅金額×適用稅率

一. 計稅依據(jù)的基本規(guī)定

1. 應稅合同

(1)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

(2)如果沒有單獨列明增值稅稅款，即增值稅稅款包括在合同所列金額中，就以應稅合同所列的金額(含稅價)為計稅依據(jù)。

2. 產權轉移書據(jù)

2024年，中國A股市場的印花稅收費標準為成交金額的0.05%，即萬分之五。這一稅率適用于股票賣出交易，而買入交易則不征收印花稅。也就是說，由賣方在股票成交后按成交金額的0.05%繳納給國家稅務部門。

印花稅的征稅范圍：

1. 合同類：包括買賣合同、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、保管合同、倉儲合同、財產保險合同等。

2. 產權轉移書據(jù)：包括土地使用權出讓和轉讓書據(jù)，房屋等建筑物、構筑物所有權轉移書據(jù)，股權(不包括上市和掛牌公司股票)、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)等。

3. 營業(yè)賬簿：包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿。

4. 權利、許可證照：包括不動產權證書、營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證書等。

5. 證券交易：在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉讓公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證，也需要繳納印花稅。

印花稅按季、按年或者按次計征。

1.實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款。

2.實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內申報繳納稅款。

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中訂立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內設立、領受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

在中華人民共和國境內書立、領受我國法律所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印花稅。具體有：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人。

現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征稅，具體有五類：

1.購銷、加工承攬、建設工程勘查設計、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

1.同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

2.同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

3.應稅合同、產權轉移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據(jù)時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。

4.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

5.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。租賃合同經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。

6.在簽訂時無法確定計稅金額的某些合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

印花稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定：

1.借款合同：計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)。

(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同

只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

(3)對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同應按借款合同貼花。

計算印花稅應納稅額應當注意如下：

1、按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按其數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

2、應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

3、同一憑證由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

4、同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

5、已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。

6、按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

印花稅

(一)對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅

憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權利義務關系，只是留備存查。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應另貼印花。

(二)對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅

所謂社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。

對上述書據(jù)免稅，旨在鼓勵財產所有人這種有利于發(fā)展文化教育事業(yè)，造福社會的捐贈行為。

(三)對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅

由于我國農副產品種類繁多，地區(qū)之間差異較大，隨著經(jīng)濟發(fā)展，國家指定的收購部門也會有所變化。對此，印花稅法授權省、自治區(qū)、直轄市主管稅務機關根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，具體劃定本地區(qū)“收購部門”和“農副產品”的范圍。

印花稅票是在當?shù)囟悇站值恼魇辗沾髲d繳納(購買)。印花稅購買需攜帶稅務登記證副本原件、可以付款的信用卡或者借記卡前往單位注冊地址所在區(qū)的稅務局進行購買。