"業(yè)務招待費稅前扣除標準公式

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

例如：

假設銷售收入為20000萬元，如果當年的業(yè)務招待費為80萬元，

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則在稅前扣除48萬元。

如果當年的業(yè)務招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間主要遵循權責發(fā)生制原則，即無論是否收付款項，均作為當期的收入和費用。

一. 銷售商品類業(yè)務

1. 托收承付方式：如果銷售商品采用托收承付方式，則應在辦妥托收手續(xù)時確認收入，此時即為企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間。

2. 預收款方式：如果銷售商品采取預收款方式，則應在發(fā)出商品時確認收入，此時為企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間。特別地，對于銷售需安裝的大型設備，如果采取預收款方式且生產(chǎn)周期超過12個月，雖然增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款或書面合同約定的收款日期當天，但企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間仍為發(fā)出商品時。

3. 安裝和檢驗：如果銷售商品需要進行安裝和檢驗，則在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，此時為企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間。但安裝程序比較簡單的，則在發(fā)出商品時確認收入。

4. 支付手續(xù)費方式委托代銷：如果銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷，則在收到代銷清單時確認收入，此時為企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間。

二. 提供勞務類業(yè)務

技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠政策有：

1.自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得：

1.一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2.技術轉(zhuǎn)讓的范圍包括：轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨占許可使用權，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

3.除5年（含）以上非獨占許可使用權轉(zhuǎn)讓所得外，技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費。

無形資產(chǎn)加計扣除優(yōu)惠政策是：

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》確定。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4.2021年度，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

關于文物、藝術品資產(chǎn)的稅務處理問題：

企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務處理。文物、藝術品資產(chǎn)在持有期間，計提折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

虧損彌補關注點：

1.虧損是指按照稅法調(diào)整后的虧損額，即應納稅所得額小于零的數(shù)額。

2.以虧損年度的下一年起算，連續(xù)計算彌補期限，中間不得中斷。

3.先虧先補，后虧后補。

4.企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

籌辦期：

虧損彌補期限：

1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

2.自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

3.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收人須占收人總額（剔除不征稅收人和投資收益）的50%以上。

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按規(guī)定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應當在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

4.對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

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利息費用稅前扣除的審核：

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

（1）企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

（2）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。

（3）“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。

既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。