投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

①近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

②近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來(lái)源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者上述第①條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

③證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開(kāi)展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。

非居民和非居民金融賬戶：

特許權(quán)使用費(fèi)包括：

①應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān);構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù)，有關(guān)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不論這些權(quán)利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門注冊(cè)登記。還應(yīng)注意，這一定義既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

②使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。

③使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。

④服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，此類服務(wù)產(chǎn)生的所得。

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取的服務(wù)費(fèi)(無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中)，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入。

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股息是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó)法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，股息是被投資公司所做的利潤(rùn)分配，股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

1.股息優(yōu)惠稅率

(1)我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國(guó)和來(lái)源國(guó)對(duì)股息都有征稅權(quán)，來(lái)源國(guó)即指分配股息的公司所在國(guó)。一般而言，來(lái)源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率。

(2)一般而言，來(lái)源國(guó)基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。

(3)適用優(yōu)惠稅率股息的范圍

①適用低稅率的股息，應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤(rùn)所形成的股息。

非居民稅收管理中國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系：

1、非居民企業(yè)所得稅管理不但適用國(guó)內(nèi)法，同時(shí)也要遵從國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定。

2、對(duì)非居民的稅收處理存在國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)把握一下原則；

(1)首先是稅收協(xié)定優(yōu)先原則；

(2)其次是優(yōu)惠孰優(yōu)原則，如果國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定優(yōu)于稅收協(xié)定，一般情況下，按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)際稅收是指對(duì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間開(kāi)展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱。

國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際雙重不征稅、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收合作是常見(jiàn)的國(guó)際稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。

非居民企業(yè)分類有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)：

(1)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。

(2)主要包括外國(guó)企業(yè)分公司、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)和非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)等。

(3)該類非居民企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，在稅基確定、境外稅收抵免、適用稅率、征收方式等方面與居民企業(yè)基本相同。

未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)：

(1)有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得按照來(lái)源地管轄權(quán)原則，該類企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免的情況：

1.定率計(jì)算

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

2.“白名單”

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于25%的，可直接按25%計(jì)算抵免限額。

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抵免限額是指什么

可抵免的境外所得稅稅額的基本條件包括：

(1)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額。

(2)繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國(guó)家，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額。

(3)限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額(除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外)。

(4)可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來(lái)自非協(xié)定國(guó)家的所得，無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。

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境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目有哪些

第一步：先計(jì)算國(guó)內(nèi)外應(yīng)繳納的稅額=國(guó)內(nèi)外應(yīng)納稅所得額×25%，(注：高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%)；

第二步：計(jì)算限額(可以理解為國(guó)外所得額在國(guó)內(nèi)要繳納的稅額)，限額=國(guó)外稅前所得額×25%， [注：如果境外是稅后利潤(rùn)要換算成稅前所得，即稅后所得÷(1—境外稅率)]；

第三步：境外繳納的稅額和限額進(jìn)行比較，境外稅額大于限額不用補(bǔ)稅，反之要補(bǔ)稅。