企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：

1、職工福利費(fèi)

扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)工薪總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

超標(biāo)準(zhǔn)處理：不得扣除。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)工薪總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

超標(biāo)準(zhǔn)處理：不得扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：

1、不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定：

(1)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

(2)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

例題：某服裝生產(chǎn)企業(yè)2012年銷售服裝取得收入3500萬(wàn)元，出租服裝生產(chǎn)設(shè)備取得收入200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得收入1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)800萬(wàn)元，該企業(yè)在計(jì)算2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為多少萬(wàn)元？

廣告費(fèi)用屬于銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。

銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷售費(fèi)用。

基本賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【有的話】

貸：銀行存款

期末：

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定企業(yè)所得稅稅前扣除辦法。

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的一般扣除項(xiàng)目：

成本與費(fèi)用。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除。

（3）職工福利費(fèi)等的稅前扣除。

（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：

廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

因此，企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)"銷售(營(yíng)業(yè))收入"包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定：

1.納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)。

2.納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

下列項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

企業(yè)所得稅稅款；

稅收滯納金；

罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出(當(dāng)年不可扣)；

贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出)；

企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。

稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則。

企業(yè)所得稅實(shí)施的影響？

1、使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。

2、有利于提高企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。