大部分情況 “沖減銷(xiāo)售收入”，僅特定場(chǎng)景計(jì)入 “銷(xiāo)售費(fèi)用”

1. 主流場(chǎng)景：與銷(xiāo)售量 / 銷(xiāo)售額掛鉤的返利→沖減銷(xiāo)售收入

這是最常見(jiàn)的銷(xiāo)售返利類(lèi)型(如 “年度采購(gòu)滿(mǎn) 100 萬(wàn)返 5%”“銷(xiāo)量超 500 件返 3 元 / 件”)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入》及稅法(如國(guó)稅發(fā)〔2004〕136 號(hào))要求，需沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，而非計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，原因如下：

從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看：這類(lèi)返利本質(zhì)是 “對(duì)已售商品價(jià)格的追溯調(diào)整”—— 并非銷(xiāo)售方額外支付的費(fèi)用，而是因購(gòu)買(mǎi)方采購(gòu)量達(dá)標(biāo)，對(duì)原交易價(jià)格的部分返還，相當(dāng)于 “降低了實(shí)際售價(jià)”。

從稅法合規(guī)看：稅務(wù)明確規(guī)定，與銷(xiāo)量 / 銷(xiāo)售額掛鉤的返利需通過(guò) “紅字增值稅發(fā)票” 沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理需與稅務(wù)保持一致，若計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致 “收入虛高”“費(fèi)用虛增”，同時(shí)引發(fā)增值稅與所得稅申報(bào)的邏輯矛盾(如收入按原價(jià)計(jì)稅，費(fèi)用又稅前扣除，重復(fù)抵扣)。

2. 特殊場(chǎng)景：與銷(xiāo)售量 / 銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)聯(lián)的返利→計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

僅當(dāng)返利的本質(zhì)是 “購(gòu)買(mǎi)方為銷(xiāo)售方提供了獨(dú)立的勞務(wù)服務(wù)”，且與采購(gòu)量 / 銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)時(shí)，才需計(jì)入 “銷(xiāo)售費(fèi)用”(需滿(mǎn)足兩個(gè)前提：① 有明確的服務(wù)內(nèi)容，如廣告推廣、市場(chǎng)調(diào)研;② 合同單獨(dú)約定服務(wù)價(jià)格，而非按銷(xiāo)量比例計(jì)算)。這類(lèi)返利本質(zhì)是 “銷(xiāo)售方購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的支出”，而非 “商品價(jià)格調(diào)整”，因此符合 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 的定義(為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的勞務(wù)采購(gòu)支出)。

銷(xiāo)售返利能否開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票需要根據(jù)返利的性質(zhì)來(lái)判斷。具體如下：

與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的返利：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136 號(hào))規(guī)定，與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這種情況下，銷(xiāo)售返利不能開(kāi)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，而應(yīng)由銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入。

與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系的返利：若返利是基于購(gòu)買(mǎi)方為銷(xiāo)售方提供了一定的勞務(wù)，如廣告促銷(xiāo)、市場(chǎng)推廣等服務(wù)而支付的，且雙方在合同中明確約定了服務(wù)內(nèi)容、價(jià)格等條款，那么購(gòu)買(mǎi)方可以按照提供服務(wù)的性質(zhì)開(kāi)具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，稅率一般為 6%(一般納稅人)或 1%(小規(guī)模納稅人，2023-2027 年)。

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說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

銷(xiāo)售返利應(yīng)當(dāng)沖減營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)目前準(zhǔn)則的規(guī)定，不論是現(xiàn)金返利或是實(shí)物返利都是對(duì)營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類(lèi)第2號(hào)》 2-5：企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于返利的形式和合同條款的約定，考慮相關(guān)條款安排是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)需要向客戶(hù)提供可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，在此基礎(chǔ)上判斷相關(guān)返利屬于可變對(duì)價(jià)還是提供給客戶(hù)的重大權(quán)利。一般而言，對(duì)基于客戶(hù)采購(gòu)情況等給予的現(xiàn)金返利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變對(duì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)基于客戶(hù)一定采購(gòu)數(shù)量的實(shí)物返利或僅適用于未來(lái)采購(gòu)的價(jià)格折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，評(píng)估該返利是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓?duì)價(jià)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(2017年修訂)》第十六條：合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額?？勺儗?duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

結(jié)合以上監(jiān)管規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的現(xiàn)金返利，公司按照可變對(duì)價(jià)處理，按照最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)， 對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的實(shí)物返利，公司作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)。

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銷(xiāo)售返利分為兩種情況，現(xiàn)金返利與實(shí)物返利。

一、銷(xiāo)售方賬務(wù)處理

1.現(xiàn)金返利

銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品時(shí)需預(yù)估返利金額，并根據(jù)返利實(shí)際支付方式處理：

銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)，按可變對(duì)價(jià)原則計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷(xiāo)售返利開(kāi)票通常涉及以下步驟：

1.確認(rèn)開(kāi)票時(shí)間：

根據(jù)銷(xiāo)售返利協(xié)議確定結(jié)算周期，并據(jù)此安排開(kāi)票時(shí)間。

2.準(zhǔn)備開(kāi)票資料：

準(zhǔn)備必要的文件，如銷(xiāo)售返利協(xié)議、發(fā)票申請(qǐng)表、銷(xiāo)售明細(xì)表等。

3.提交發(fā)票申請(qǐng)：

向開(kāi)票單位提交發(fā)票申請(qǐng)，并確保所有必要信息齊全。

需要，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人可以通過(guò)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理。

銷(xiāo)售返利如何入賬

支付銷(xiāo)售返利方：銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。

支付銷(xiāo)售返利方：銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。

銷(xiāo)售返利稅率是多少

適用增值稅稅率13%，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)售方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

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銷(xiāo)售返利如何賬務(wù)處理

支付銷(xiāo)售返利方：銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。

銷(xiāo)售返利如何入賬

支付銷(xiāo)售返利方：銷(xiāo)售返利如采用返回所銷(xiāo)售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷(xiāo)售處理，并計(jì)繳增值稅。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸：庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，期末對(duì)于捐贈(zèng)的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。

收到銷(xiāo)售返利方：收到實(shí)物銷(xiāo)售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計(jì)繳增值稅。