【問題】小規(guī)模納稅人開專票免征增值稅嗎？

小規(guī)模納稅人開的專票，是不免征增值稅的，而且會占用普通發(fā)票免征增值稅的收入額度。

小規(guī)模納稅人開的專票賬務處理是：

借：應收賬款等科目

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

【問題】小規(guī)模納稅人銷售不動產取得的銷售額應該如何適用免稅政策？

《 國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

那么問題來了：我是個體工商戶，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度預計銷售收入為25萬元。請問我是否可以根據客戶要求，就部分業(yè)務放棄免稅，開具1%或3%征收率的增值稅專用發(fā)票？（文章最后附）：

Q1：上述除了“個體工商戶”外，還有哪幾類屬于增值稅小規(guī)模納稅人？

Q2：上述應該該如何“免稅”？是否與納稅期限有關？

【問題】小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策到期了，是按照原來3%征收率申報繳納增值稅嗎？

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

【政策依據】財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告財政部 稅務總局公告2023年第1號

【問題】小規(guī)模納稅人開專票免稅嗎？

不免稅。小規(guī)模納稅人開的增值稅專用發(fā)票，應該是由稅務部門代開的“征收率”為3%的增值稅專用發(fā)票，這種代開的“征收率”為3%的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣，按照代開的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。所以小規(guī)模納稅人開專票是不免稅的。

【問題】我企業(yè)是小規(guī)模納稅人，如果開具增值稅專用發(fā)票，是按1%還是按3%的征收率開具專用發(fā)票？

企業(yè)可以根據實際經營需要，就部分業(yè)務放棄享受減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應征收率的增值稅專用發(fā)票。

為了緩解資金緊張的問題，部分小規(guī)模納稅人在可流動的資金不足時，會銷售自己使用過的固定資產來獲取現金。在會計實操中，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，如何計算繳納增值稅？這種銷售行為能否向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票？

根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產時，減按2%征收率征收增值稅，計算公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）；應納稅額=銷售額×2%，依照此方法計算，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

此外，根據《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第90號）的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

甲公司是一家從事豆制品生產的小規(guī)模納稅人，于2020年12月以8 000的價格賣給乙公司一臺制作豆?jié){的機器，如何計算甲公司的應納增值稅額？

根據有關規(guī)定，甲公司可采用兩種不同方式計算自己的應納稅額：

① 銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=8000÷（1+3%）=7766.99（元）

應納稅額=銷售額×2%=7766.99×2%=155.34（元）

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。因為小規(guī)模納稅人在擴大就業(yè)、改善民生等方面起到了不可忽視的作用，已經成為了國民經濟和社會發(fā)展的重要基礎。那么在會計實務中， 小規(guī)模納稅人享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠的條件是什么呢？

問： 小規(guī)模納稅人怎么享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠？

： 根據《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）規(guī)定：

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。