公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅指的是公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅核算及納稅調(diào)整的范圍，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入納稅所得額，在實(shí)際處理或結(jié)算時(shí)，處置所得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填列依據(jù)。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在通知中明確規(guī)定在計(jì)稅時(shí)，持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予考慮，只有在實(shí)際處置時(shí)，所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額，可見交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。

公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的所得稅會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整

金融資產(chǎn)、負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)取得是按照其取得時(shí)的賬面價(jià)值作為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)之后，其賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，按照所得稅法，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或者遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的處理：

其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理：

1、其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

2、公允價(jià)值低于其賬面余額的差額的：

借：其他綜合收益

公允價(jià)值和賬面價(jià)值的區(qū)別

資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是市場(chǎng)價(jià)值，或者是合同或者協(xié)議價(jià)值（但是合同或者協(xié)議價(jià)值不公允除外）。站在稅法角度，如果不能確定市場(chǎng)價(jià)值，可以按照成本×（1＋成本利潤(rùn)率）來確定。資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－計(jì)提的累計(jì)折舊（即：固定資產(chǎn)凈額）。賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。

公允價(jià)值在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是一個(gè)比較基礎(chǔ)，卻又十分重要的概念。通俗的說就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上公認(rèn)價(jià)值。它所反映的是某項(xiàng)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的公認(rèn)價(jià)值，它在不同的時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值是不一定相同的。這種價(jià)值的認(rèn)定是熟悉該項(xiàng)資產(chǎn)的人，都能認(rèn)同或接受的價(jià)值。也就是社會(huì)上這種資產(chǎn)的公認(rèn)價(jià)值。這個(gè)價(jià)值的取得，一般情況下是要有該資產(chǎn)活躍的交易市場(chǎng)。賬面價(jià)值是則是資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去累計(jì)折舊、 減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備等而形成的價(jià)值。

公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)部因素制約

公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要問題有：一是股東會(huì)流于形式。二是董事會(huì)難以決策。三是監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。四是經(jīng)營者激勵(lì)與約束不相容。五是“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重。

其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別：

產(chǎn)生方式不同。

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

計(jì)算方式不同。

在計(jì)算“其他綜合收益”時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除所得稅影響；在計(jì)算合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益時(shí)，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計(jì)算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。

在計(jì)算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”時(shí)，指公允價(jià)值與賬面余額之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填列依據(jù)。

公允價(jià)值變動(dòng)屬于損益類科目，借方表示某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減少或結(jié)轉(zhuǎn)科目金額。貸方表示某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值增加或結(jié)轉(zhuǎn)科目金額。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中：“公允價(jià)值變動(dòng)”科目與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目相對(duì)應(yīng)的。“公允價(jià)值變動(dòng)”在交易性金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)等中常用。公允價(jià)值變動(dòng)損益是指借款人收入減少(或損失增加)，貸款人收入增加(或損失減少)，類似于投資收益。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生品、套期工具和套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，按照投資性房地產(chǎn)、衍生品、套期工具和套期項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定辦理。

公允價(jià)值變動(dòng)損益，企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，其無論怎樣變動(dòng)，一律不得扣除，若會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)扣除或增加，則需要調(diào)整，在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時(shí)，可以按收入減去取得時(shí)的成本扣除。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。即公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。

該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額;貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記本科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)指的是年底結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的定義，這是屬于損益類科目，其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格。有序交易指在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。

公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。

公允價(jià)值確定方式

1、有價(jià)證券按當(dāng)時(shí)的可變現(xiàn)凈值確定；

2、應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值，減去估計(jì)的壞賬損失及催收成本確定；

3、完工產(chǎn)品和商品存貨，按估計(jì)售價(jià)減去變現(xiàn)費(fèi)用和合理的利潤(rùn)后的余額確定；

4、在產(chǎn)品存貨，按估計(jì)的完工后產(chǎn)品售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)后的余額確定；