城鎮(zhèn)土地使用稅的定義

城鎮(zhèn)土地使用稅是一種資源稅，其征稅對象是國有土地，并以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人進(jìn)行征收。這種稅收是針對土地使用者對國有土地資源的占用而征收的。

“稅金及附加”科目的核算內(nèi)容

“稅金及附加”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要科目，用于核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。這些稅費(fèi)包括但不限于消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。這些稅費(fèi)都是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要支付的費(fèi)用，并且會(huì)影響企業(yè)的利潤。

城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)的“稅金及附加”科目。這意味著企業(yè)在計(jì)算和繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，應(yīng)將其視為一種費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期的損益表中。這一處理方式有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成本，并符合相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

法律依據(jù)

依據(jù)財(cái)會(huì)【2016】22號文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。需要提醒的是，之前是在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。

一、計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船稅。

二、上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船稅。

確認(rèn)應(yīng)交的增值稅不通過稅金及附加核算。

增值稅是負(fù)債性質(zhì)的稅種，其核算方式與稅金及附加存在明顯的區(qū)別。具體來說，增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目中，用于核算一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)應(yīng)繳納的增值稅。而稅金及附加則是損益類科目，主要核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等，但并不包括增值稅。

增值稅的核算涉及多個(gè)明細(xì)科目，如進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金等。當(dāng)企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，會(huì)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目貸方；當(dāng)企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)并取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方。這樣，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借貸方發(fā)生額，可以清晰地反映企業(yè)增值稅的應(yīng)交、已交及抵扣情況。

因此，在會(huì)計(jì)核算中，增值稅和稅金及附加是兩個(gè)獨(dú)立的科目，分別核算不同的稅費(fèi)內(nèi)容。確認(rèn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，而不是通過稅金及附加科目。

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耕地占用稅不計(jì)入稅金及附加。稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照實(shí)際占用的耕地面積和規(guī)定稅率一次性征收的稅種。它屬于對特定土地資源占用課稅。

耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

征稅范圍：

(1)耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

(2)“耕地”與視同“耕地”

①耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

稅金及附加是損益類科目類別。

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

基本賬務(wù)處理：

1.應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等

(1)計(jì)算確認(rèn)時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目中。稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄

1、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

2、實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

稅金及附加核算的內(nèi)容有消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

1．計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

2．實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等

貸：銀行存款

應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的、不需要支付的款項(xiàng)，不再符合負(fù)債確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上按原計(jì)提路徑?jīng)_回即可。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

第二十五條規(guī)定，符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。