(一)相關(guān)概念

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證，是指對一段時(shí)間內(nèi)同類記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會(huì)計(jì)科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。科目匯總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的應(yīng)用

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟有：(1)根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;(3)根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

會(huì)計(jì)憑證和原始憑證的區(qū)別：

會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證。

會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證的分類：按其編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。

2.記賬憑證又稱記賬憑單，是以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登入賬簿的直接依據(jù)，常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。

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存貨出現(xiàn)負(fù)數(shù)一般有如下原因，可根據(jù)不同原因進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

第一，外購存貨已經(jīng)入庫，由于發(fā)票未到或者貨款未付等原因，因而沒有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)并及時(shí)入賬，但由于銷售或耗用導(dǎo)致存貨發(fā)出并已經(jīng)從賬上轉(zhuǎn)出，因此使得存貨賬面產(chǎn)生未進(jìn)先出而形成負(fù)數(shù)數(shù)量和負(fù)數(shù)余額。

出現(xiàn)該種情況正確的處理方法：在每月月末對當(dāng)月尚未取得發(fā)票但已實(shí)際入庫貨物做暫估入賬處理，到下月初再?zèng)_回。暫估會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料、庫存商品等—暫估入庫

貸：應(yīng)付賬款

第二，存貨已經(jīng)出現(xiàn)盤盈，由于沒有及時(shí)盤點(diǎn)并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，因而導(dǎo)致實(shí)際發(fā)出的數(shù)量超過賬上驗(yàn)收入庫的數(shù)量，出大于進(jìn)，從而使得賬面存貨結(jié)存的數(shù)量和余額都是負(fù)數(shù)，出現(xiàn)這種情況按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盤盈的相關(guān)規(guī)定處理即可。

第三，會(huì)計(jì)人員為調(diào)節(jié)利潤或者算賬記賬差錯(cuò)，導(dǎo)致存貨多轉(zhuǎn)發(fā)出數(shù)量和少轉(zhuǎn)發(fā)出成本，從而使期末存貨賬結(jié)存數(shù)量為負(fù)數(shù)，而余額為藍(lán)字。

出口商品記賬憑證：

商品出口確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入

其他應(yīng)付款-運(yùn)費(fèi)

查補(bǔ)增值稅會(huì)計(jì)分錄

1、計(jì)提

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整

2、查補(bǔ)轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

紅字憑證登賬方法：

一般情況下，應(yīng)該用紅色的筆登記書寫。不用調(diào)整借貸方向。

如果沒有紅色的筆，用藍(lán)色或黑色登記書寫負(fù)數(shù)也可以，就是在數(shù)字前一格加上“-”。

不需要交印花稅。會(huì)計(jì)憑證不屬于印花稅征收范圍。

印花稅的征稅范圍：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。

印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)憑證的實(shí)質(zhì)性意義：

會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的根據(jù)。

審核會(huì)計(jì)憑證，可以更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理合法。

紅字憑證登賬方法：

一般情況下，應(yīng)該用紅色的筆登記書寫。不用調(diào)整借貸方向。

如果沒有紅色的筆，用藍(lán)色或黑色登記書寫負(fù)數(shù)也可以，就是在數(shù)字前一格加上“-”。