(一)相關概念

企業(yè)常用的賬務處理程序，主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據和方法不同。

1.記賬憑證賬務處理程序，是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序，適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

2.匯總記賬憑證賬務處理程序，是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證賬務處理程序，適合于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

3.科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表賬務處理程序，適用于經濟業(yè)務較多的單位。

(二)記賬憑證賬務處理程序的應用

記賬憑證賬務處理程序的一般步驟有：(1)根據原始憑證填制匯總原始憑證;(2)根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;(3)根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;(5)根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。

步驟：

1.驗收入庫，明確貨物的品種、規(guī)格、金額等，并錄入入庫單中。

2.制作記賬憑證，憑證日期為入庫日期，科目上填寫“存貨”和“應付賬款”等，金額根據入庫單內容進行填寫，憑證摘要通常為“采購入庫” 。

采購入庫相關賬務處理：

借：原材料/庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據/應付賬款等

會計憑證按照填制程序和用途不可分為自制憑證和外來憑證會計憑證，應該分為原始憑證與記賬憑證。

原始憑證：

原始憑證，又稱單據，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。原始憑證的作用主要是記載經濟業(yè)務的發(fā)生過程和具體內容。常用的原始憑證有現(xiàn)金收據、發(fā)貨票、增值稅專用(或普通)發(fā)票、差旅費報銷單、產品入庫單、領料單等。

原始憑證按照取得來源，可分為自制原始憑證和外來原始憑證;按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證;按照填制的手續(xù)和內容，可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

記賬憑證：

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，進行賬簿登記，反映經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經濟活動，明確相關人員的責任。

記賬憑證按其反映的經濟業(yè)務的內容來劃分，通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉賬憑證。

會計憑證保管：

會計憑證作為記賬的依據，是重要的會計檔和經濟資料。任何單位在完成經濟業(yè)務手續(xù)和記賬后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔資料，妥善保管，防止丟失，不得任意銷毀，以便日后隨時查閱。

會計憑證的保管，是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

會計憑證，是指記錄經濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，又稱單據，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

存貨出現(xiàn)負數一般有如下原因，可根據不同原因進行不同的賬務處理。

第一，外購存貨已經入庫，由于發(fā)票未到或者貨款未付等原因，因而沒有按會計準則的規(guī)定辦理驗收入庫手續(xù)并及時入賬，但由于銷售或耗用導致存貨發(fā)出并已經從賬上轉出，因此使得存貨賬面產生未進先出而形成負數數量和負數余額。

出現(xiàn)該種情況正確的處理方法：在每月月末對當月尚未取得發(fā)票但已實際入庫貨物做暫估入賬處理，到下月初再沖回。暫估會計分錄如下：

借：原材料、庫存商品等—暫估入庫

貸：應付賬款

第二，存貨已經出現(xiàn)盤盈，由于沒有及時盤點并及時進行賬務處理，因而導致實際發(fā)出的數量超過賬上驗收入庫的數量，出大于進，從而使得賬面存貨結存的數量和余額都是負數，出現(xiàn)這種情況按照企業(yè)會計準則盤盈的相關規(guī)定處理即可。

第三，會計人員為調節(jié)利潤或者算賬記賬差錯，導致存貨多轉發(fā)出數量和少轉發(fā)出成本，從而使期末存貨賬結存數量為負數，而余額為藍字。

銀行貸款的會計科目可以設置短期借款-某某銀行或者長期借款-某某銀行。

會計分錄是：

如果是一年期以下的貸款：

借：銀行存款

貸：短期借款-某某銀行

如果是一年期以上的貸款：

借：銀行存款

沖銷的會計憑證不可以作廢，沖銷憑證是為了更正錯誤憑證所產生的錯賬而制作的憑證，與錯誤憑證的借貸科目、余額相同，但余額為負值。

已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更新的記賬憑證。

車輛租賃印花稅會計憑證：

借：稅金及附加

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經濟業(yè)務。

會計憑證的實質性意義：

會計憑證是登記賬簿的根據。

審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經濟業(yè)務合理合法。