(一)相關(guān)概念

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內(nèi)同類記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序，適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的應(yīng)用

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟有：(1)根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;(3)根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。

會計憑證和原始憑證的區(qū)別：

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計分錄，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種簡明記錄。

會計分錄格式

1.先借后貸，即借方在前，貸方在后。

2.借方書寫內(nèi)容與貸方書寫內(nèi)容要分上下行寫，不能寫在同一行。且貸方的文字和金額都要比借方后退兩格書寫。

3.在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。

4.金額后無“元”字。

存貨出現(xiàn)負(fù)數(shù)一般有如下原因，可根據(jù)不同原因進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

第一，外購存貨已經(jīng)入庫，由于發(fā)票未到或者貨款未付等原因，因而沒有按會計準(zhǔn)則的規(guī)定辦理驗收入庫手續(xù)并及時入賬，但由于銷售或耗用導(dǎo)致存貨發(fā)出并已經(jīng)從賬上轉(zhuǎn)出，因此使得存貨賬面產(chǎn)生未進(jìn)先出而形成負(fù)數(shù)數(shù)量和負(fù)數(shù)余額。

出現(xiàn)該種情況正確的處理方法：在每月月末對當(dāng)月尚未取得發(fā)票但已實際入庫貨物做暫估入賬處理，到下月初再沖回。暫估會計分錄如下：

借：原材料、庫存商品等—暫估入庫

貸：應(yīng)付賬款

第二，存貨已經(jīng)出現(xiàn)盤盈，由于沒有及時盤點并及時進(jìn)行賬務(wù)處理，因而導(dǎo)致實際發(fā)出的數(shù)量超過賬上驗收入庫的數(shù)量，出大于進(jìn)，從而使得賬面存貨結(jié)存的數(shù)量和余額都是負(fù)數(shù)，出現(xiàn)這種情況按照企業(yè)會計準(zhǔn)則盤盈的相關(guān)規(guī)定處理即可。

第三，會計人員為調(diào)節(jié)利潤或者算賬記賬差錯，導(dǎo)致存貨多轉(zhuǎn)發(fā)出數(shù)量和少轉(zhuǎn)發(fā)出成本，從而使期末存貨賬結(jié)存數(shù)量為負(fù)數(shù)，而余額為藍(lán)字。

出納編制會計憑證不符合規(guī)定，付款的發(fā)票由出納付款，登記金現(xiàn)日記賬后，交會計做賬，記賬憑證裝訂后年終交會計檔室保管或由會計保管。出納是不允話保管會計憑證和賬本的。

出納會計的基本工作是貨幣資金核算、往來結(jié)算、工資核算、貨幣資金收支的監(jiān)督。

出納的工作流程

(1)貨幣資金核算

①辦理現(xiàn)金收付，嚴(yán)格按規(guī)定收付款項。

②辦理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。

③登記日記賬，保證日清月結(jié)。根據(jù)已經(jīng)辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。

出口發(fā)票會計憑證處理

1、銷售貨物，開具出口發(fā)票，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2、出口退稅的賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

查補增值稅會計分錄

1、計提

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

2、查補轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅

沖銷的會計憑證不可以作廢，沖銷憑證是為了更正錯誤憑證所產(chǎn)生的錯賬而制作的憑證，與錯誤憑證的借貸科目、余額相同，但余額為負(fù)值。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更新的記賬憑證。

車輛租賃印花稅會計憑證：

借：稅金及附加

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進(jìn)行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

會計憑證的實質(zhì)性意義：

會計憑證是登記賬簿的根據(jù)。

審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法。