進項稅額轉(zhuǎn)出的常見情況及計算方法：

一.已抵扣進項稅額的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失

1.一般貨物(不含固定資產(chǎn))

計算公式：

轉(zhuǎn)出進項稅額=賬面成本×適用稅率

2.固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

計算公式：

小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

小規(guī)模納稅人定義

小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1、從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)年應(yīng)稅銷售額≤500萬元，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

2、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

3、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額有

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票計算抵扣進項稅額。進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

進項稅額轉(zhuǎn)出會計分錄

借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

企業(yè)已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等)，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認(rèn)證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。這里所說的“非正常損失”，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

相關(guān)知識點，可以點擊查看：

待抵扣進項稅額是核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

待抵扣進項稅是輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)的“待抵扣進項稅額”的明細(xì)科目，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進項稅額。

待抵扣進項稅額會計分錄

發(fā)生待抵扣進項稅額時

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

允許抵扣進項稅額時

進項稅額轉(zhuǎn)出記錄的是一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

應(yīng)交增值稅明細(xì)科目有“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“銷項稅額抵減”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;

“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

代抵扣進項稅會計分錄：

進項稅額大于銷項稅額，余額為留抵?jǐn)?shù)，下個月再與銷項稅抵扣;

銷項稅額大于進項稅額，月末應(yīng)交增值稅貸方余額，則需要結(jié)轉(zhuǎn);

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

進項稅和銷項稅區(qū)別

進項稅額是指公司向供應(yīng)商購進貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額，進項稅額=（外購原料、燃料、動力）*稅率。

銷項稅額是指公司向客戶銷售貨物開出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額，銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率

銷項稅額=銷售額（含稅）/（1+稅率）×稅率

進項稅額可以抵扣銷項稅額。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。