交易性金融資產(chǎn)增值稅的賬務(wù)處理

1.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時(shí)的公允價(jià)值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金等

交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅收入。交易性金融資產(chǎn)的損益在處置時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入，所以公允價(jià)值變動(dòng)損益不確認(rèn)確認(rèn)為所得稅收入，形成會(huì)計(jì)與稅法收入差異。公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的，形成應(yīng)納稅差異也就是形成遞延所得稅負(fù)債。如果是公允價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，交易性金融資產(chǎn)處置前的公允價(jià)值變動(dòng)損失部分不得稅前扣除，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額。

遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)打算通過(guò)積極管理和交易以獲取利潤(rùn)的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通常會(huì)頻繁買賣這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤(rùn)。交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。它包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別：交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)打算通過(guò)積極管理和交易以獲取利潤(rùn)的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通常會(huì)頻繁買賣這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤(rùn)。交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量的。它包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資、以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利科目)

貸：銀行存款(或存放中央銀行款項(xiàng)、結(jié)算備付金等科目)

金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別包括：持有的目的不同、對(duì)象不同、核算的原則不同、減值的計(jì)提不同。

1.持有的目的不同：

①交易性金融資產(chǎn)是為了短期持有，隨時(shí)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或出售的，其目的就是為了獲取短期收益，賺取差價(jià)的，所以此類金融資產(chǎn)持有期限是最不確定的。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資是通過(guò)投資取得被投資單位的股權(quán)且短期內(nèi)不準(zhǔn)備出售，按照股權(quán)比例享有被投資單位的權(quán)益并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。確定這些金融資產(chǎn)的分類問(wèn)題，是管理層的決定范圍。

2.對(duì)象是不同的：

①交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)可以是股票，也可以是債券。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資持有的是股權(quán)。

交易性金融資產(chǎn)是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

“交易性金融資產(chǎn)”科目

核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

“投資收益”科目

購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

衍生金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)，衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具，金融衍生工具，又稱“金融衍生產(chǎn)品”，是與基礎(chǔ)金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格（或數(shù)值）變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品。

交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值就是交易性金融資產(chǎn)的入賬成本，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額;取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（扣除取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）