2018年報(bào)考稅務(wù)師的考生注意了，自今年5月1日起，增值稅稅率進(jìn)行了下調(diào)，增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%、10%。國(guó)家稅務(wù)總局在解讀此生效時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào)：所謂從5月1日起，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的稅率繳稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。因此，5月1日后確定開(kāi)具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率，關(guān)鍵在于判斷開(kāi)票方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。那么在實(shí)務(wù)中，考生如何確定以下三種銷(xiāo)售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)?

取預(yù)收款的銷(xiāo)售方式

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，需要等到貨物發(fā)生的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。如果4月30日前預(yù)收款項(xiàng)，5月1日后發(fā)貨，則納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后，可以適用新稅率開(kāi)具發(fā)票，但如果發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)開(kāi)票，則不能再更改稅率，但如果5月1日后解除銷(xiāo)售合同，也可以按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

例如：A公司約定從B公司收取預(yù)收款，預(yù)收款于4月30日前到賬，但A公司5月1日后才發(fā)貨，因此，A公司可以在5月1日后按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。但如果A公司應(yīng)B公司要求，在4月30日前開(kāi)具了發(fā)票，因?yàn)楫?dāng)時(shí)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件尚未生效，只能按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的銷(xiāo)售，或提供租賃服務(wù)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此開(kāi)票人只要在4月30日前預(yù)收款項(xiàng)，即使5月1日后才發(fā)生銷(xiāo)售行為，仍需按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。

采取賒銷(xiāo)和分期收款的銷(xiāo)售方式

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前，開(kāi)票人需要按照合同約定收款日期在4月30日前還是5月1日后判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果屬于前一種情況，即使實(shí)際上5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;如果屬于后一種情況，可以按照新稅率開(kāi)具發(fā)票，但如果開(kāi)票人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應(yīng)按照原稅率開(kāi)票。

例如：C公司約定向D公司賒銷(xiāo)貨物，D公司在4月30日前付款，但D公司因某種原因在5月1日后才付款，則C公司仍然應(yīng)當(dāng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票。

如果沒(méi)有書(shū)面合同或者書(shū)面合同未約定收款日期，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，因此只要開(kāi)票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務(wù)，就需要按照原稅率開(kāi)票，不再考慮實(shí)際收款時(shí)間的問(wèn)題。

采取委托代銷(xiāo)的銷(xiāo)售方式

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用委托代銷(xiāo)方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到代銷(xiāo)清單或貨款的當(dāng)天。因此無(wú)論實(shí)際銷(xiāo)售情況如何，如果4月30日前開(kāi)票方收到代銷(xiāo)清單或貨款，應(yīng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票，否則可按新稅率開(kāi)具發(fā)票。但稅法規(guī)定，未收到代銷(xiāo)清單和貨款的部分，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180日的當(dāng)天。因此如果貨物發(fā)出滿(mǎn)180日的當(dāng)天在4月30日之前，開(kāi)票人即使未收到代銷(xiāo)清單和貨款，也同樣應(yīng)當(dāng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。

稅務(wù)師考試不僅會(huì)包含書(shū)本知識(shí)，還會(huì)涉及到一些政策改變所帶來(lái)的實(shí)際問(wèn)題。所以考生在復(fù)習(xí)中要多多留意稅務(wù)知識(shí)，備考的同時(shí)加強(qiáng)自己的稅務(wù)常識(shí)積累。