2018年稅務(wù)師考試報(bào)名已經(jīng)開(kāi)始了，考生們報(bào)名后就要抓緊時(shí)間努力復(fù)習(xí)了。除了2018稅務(wù)師考試大綱規(guī)定的內(nèi)容外，熱門稅種的最新信息也要時(shí)時(shí)關(guān)注。東奧小編這里整理了增值稅的納稅時(shí)點(diǎn)相關(guān)知識(shí)，望收藏。

為了便利，或者也和稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷以及征管有一定的關(guān)系，市面上流傳著眾多的納稅時(shí)點(diǎn)確定的方法，比如：按照開(kāi)發(fā)票決定，什么時(shí)候發(fā)票什么時(shí)候交增值稅，遇到不開(kāi)發(fā)票的收入甚至就不交稅了;按照收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，確認(rèn)收入就交稅，不管是不是已開(kāi)票;按照是否已收取款項(xiàng)為判斷納稅義務(wù)發(fā)生與否的標(biāo)準(zhǔn)，不論是否開(kāi)發(fā)票或者收入有沒(méi)有確認(rèn)。但這些方法嚴(yán)格來(lái)說(shuō)全部都是錯(cuò)誤的!那么，怎樣判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)？

1. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十九條規(guī)定：

(1)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;

(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

另外還有一個(gè)非常重要的前提是：發(fā)生應(yīng)稅行為!如果你沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)票就可能屬于“虛開(kāi)發(fā)票”，而這個(gè)“發(fā)生應(yīng)稅行為”不必須是已經(jīng)發(fā)生，如果是根據(jù)合同規(guī)定即將發(fā)生或者未來(lái)確定會(huì)發(fā)生也可以算是“發(fā)生應(yīng)收行為”，比如：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

如果你對(duì)這個(gè)簡(jiǎn)潔的定義還有異議，認(rèn)為它不足以確定實(shí)際工作中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么我們還可以通過(guò)以下兩個(gè)文件來(lái)具體地確定各種情況的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.有關(guān)貨物和加工修理修配勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，具體為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(7)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3.銷售應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;

(2)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

(3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天;

(4)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的(視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn))，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天;

(5)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

另，按照財(cái)稅【2017】58號(hào)文件規(guī)定，自2017年7月1日起納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但需要在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款。劃重點(diǎn)：是機(jī)構(gòu)所在地不是項(xiàng)目所在地。

綜上所述，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，不僅要根據(jù)發(fā)票開(kāi)具、收入確認(rèn)、款項(xiàng)收取的時(shí)間，也要認(rèn)真區(qū)分情況來(lái)確定。東奧小編這里溫馨提示考生們，學(xué)習(xí)的過(guò)程中需要細(xì)心和耐心，考生們只要付出細(xì)心和耐心就能將化難為易、化繁為簡(jiǎn)。更多稅務(wù)知識(shí)，請(qǐng)關(guān)注東奧稅務(wù)師頻道。