東奧小編整理“稅務(wù)知識：企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會計(jì)的異同化分析”，供大家參考!

　　目前我國企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳又要開始了，企業(yè)應(yīng)在收入、成本費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣(免)事項(xiàng)等方面，應(yīng)特別關(guān)注并作好相應(yīng)的涉稅調(diào)整。

　　一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法

　　1、將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核帳帳、帳表之間是否一致;

　　2、針對企業(yè)所得稅納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行;

　　3、將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具報告意見類型，年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告，其報告意見類型:無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的法規(guī)政策

　　現(xiàn)將企業(yè)在所得稅匯算清繳時應(yīng)注意的主要涉稅調(diào)整事項(xiàng)歸納如下：

　　(一)工資薪金

　　1、會計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;

　　(2)職工福利費(fèi);

　　(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

　　(8)其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出;

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

　　(1)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定，工資薪金的調(diào)整是否有序有據(jù)的進(jìn)行;

　　(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　針對以上情形，在實(shí)務(wù)操作時，應(yīng)該收集相關(guān)的勞動用工合同、工資發(fā)放明細(xì)表以及相關(guān)的考勤表等相關(guān)資料來核實(shí)企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實(shí)性，合理性。

　　值得強(qiáng)調(diào)的是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第34條規(guī)定的實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金�！肮べY薪金”應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二)職工福利費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定

　　企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，而采用按實(shí)際列支的處理辦法。不再設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級會計(jì)科目。對符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時沖銷“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”科目。

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅實(shí)施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除�！�

　　關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)指出：《實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括內(nèi)容：

　　(1)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防腐降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　稅法明確了職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為作納稅調(diào)整處理，且為永久性差異核算。

　　(三)工會經(jīng)費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會組織�！惫�會經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)。

　　2、稅法規(guī)定

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不得超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”在審核中：企業(yè)會計(jì)核算中計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)能否在稅前扣除，取決于兩個前提條件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費(fèi)撥繳給工會組織;第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內(nèi)扣除，而不是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

　　(四)職工教育經(jīng)費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)”職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計(jì)提。

　　2、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第42條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此時產(chǎn)生時間性差異，應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;

　　《<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》(財(cái)建[2006]317號)規(guī)定：下列培訓(xùn)可作為企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍：

　　(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

　　(2)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

　　(3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

　　(4)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn);

　　(5)特種作業(yè)人員培訓(xùn);

　　(6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

　　(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

　　(8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

　　(9)職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用;

　　(10)職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

　　(11)有關(guān)職工教育管理費(fèi)用;

　　值得注意是：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由職工個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi);但軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除;

　　在實(shí)務(wù)中，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時間上的遞延。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)每年實(shí)發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額，先按照提取數(shù)與實(shí)際使用數(shù)對比，采用孰低原則與扣除限額比較，確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額，調(diào)增所得，其中提取數(shù)并使用的金額超過扣除限額的部分，允許在以后年底扣除。若提取數(shù)小于允許扣除數(shù)的金額，若動用了可遞延抵扣的新結(jié)余，則應(yīng)調(diào)減所得。對于可遞延至以后年度的金額對企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)通過“遞延所得稅”科目核算可抵扣的暫時性業(yè)務(wù)核算。

　　當(dāng)以前年度調(diào)增的金額，在本年度納稅調(diào)減時，應(yīng)當(dāng)核算轉(zhuǎn)回前期以確認(rèn)的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，如既不能在本年度調(diào)減所得，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度調(diào)減，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(五)保險費(fèi)

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　1、會計(jì)規(guī)定：企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補(bǔ)充保險金屬于職工薪酬的范疇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)”的金額，并按照受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費(fèi)”，企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費(fèi)列入了職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

　　2、稅法規(guī)定：自2008年1月日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)、分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。

　　值得注意是：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)性保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)性保險費(fèi)，不得扣除。

　　3、會計(jì)準(zhǔn)則中按規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提數(shù)，同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險，而稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際繳納數(shù)，對于購買的商業(yè)保險，除規(guī)定可以扣除外，均不得在稅前扣除。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的基本社保費(fèi)和補(bǔ)充保險費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)大于實(shí)際繳納數(shù)時，應(yīng)作納稅調(diào)增，反之，不作任何納稅調(diào)整。

　　(六)利息支出

　　1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用)。在會計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或管理費(fèi)用;

　　2、稅法規(guī)定

　　(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　�、俜墙鹑跈C(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　�、诜墙鹑跈C(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額的部分。

　�、燮髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。債券性投資與其權(quán)益性投資具體比例是：金融企業(yè)：5：1，其他企業(yè)2：1;

　　3、在實(shí)務(wù)中利息支出要區(qū)分被借款對象：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借款，由于其利息支出可以在稅前扣除，無需調(diào)整;企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除

　　(七)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定，招待費(fèi)具體范圍如下：

　　(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

　　(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支;

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

　　2、稅法規(guī)定：企業(yè)不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))收入的5‰�！�

　　一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

　　3、在會計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支出的一切費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。而稅法有稅前扣除金額的限定，企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必須按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整首先應(yīng)計(jì)算出實(shí)際發(fā)生額的60%，再與銷售收入(營業(yè))收入的5‰比較，金額較小者與實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額應(yīng)做納稅調(diào)增項(xiàng)目。

　　(八)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

　　1、會計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)”、“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目;

　　2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入(營業(yè))15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，同“職工教育經(jīng)費(fèi)”一樣，會產(chǎn)生時間性差異。

　　3、在實(shí)務(wù)核算時：在會計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理而支出的一項(xiàng)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。而稅法對于當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的金額有限定，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(九)傭金及手續(xù)費(fèi)

　　1、會計(jì)規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。

　　2、稅法規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于手續(xù)費(fèi)企業(yè)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號)規(guī)定：

　　(1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除;

　　(2)保險企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保費(fèi)等后余額的10%計(jì)算限額;

　　(3)其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額;

　　3、實(shí)務(wù)中對于超出稅法允許當(dāng)期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調(diào)增;

　　(十)關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)用

　　1、會計(jì)規(guī)定會計(jì)上按實(shí)際支付金額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;

　　2、稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除;

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅法[2008]086號)第一條規(guī)定：“母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除”

　　3、實(shí)務(wù)核算中如果母公司向子公司提供服務(wù)，子公司發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除;如果母公司以管理費(fèi)形式向子公司收取的費(fèi)用，子公司發(fā)生的費(fèi)用屬于永久性業(yè)務(wù)核算，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　(十一)罰款、罰金、滯納金

　　1、會計(jì)規(guī)定：按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目;

　　2、稅法規(guī)定：①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;②罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　3、會計(jì)實(shí)務(wù)是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除;而稅法是有扣除限定的。

　　(十二)贊助支出

　　1、會計(jì)規(guī)定：不區(qū)分贊助性支出的性質(zhì)一律按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目;

　　2、稅法規(guī)定：只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除，而非廣告性贊助支出不能扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理;

　　3、在會計(jì)實(shí)務(wù)中不分性質(zhì)一律按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除;而稅法則做了嚴(yán)格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實(shí)扣除;

　　(十三)捐贈

　　1、會計(jì)規(guī)定：按實(shí)際支付金額直接計(jì)入營業(yè)外支出科目;

　　2、稅法規(guī)定：捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈;其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不得超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，年度利潤總額：是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤;而非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增;

　　3、會計(jì)實(shí)務(wù)上是按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，而稅法上強(qiáng)調(diào)的是首先按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計(jì)算扣除限額，超過部分應(yīng)作納稅調(diào)增;如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。

　　(十四) 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用

　　1、會計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出同時滿足資本化條件的。才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。否則也計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、稅法規(guī)定加計(jì)扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(十五)企業(yè)安置殘疾人員所付工資

　　1、職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算殘疾職工工資時按受益對象，借記“生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”;在實(shí)際支付其工資時。借記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”，貸記“庫存現(xiàn)金或銀行存款”。工資薪金不等于職工薪酬。后者還包括職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?/P>

　　2、稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人職工工資的扣除。

　　(十六)其他納稅減免性項(xiàng)目

　　除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，其他任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)有：

　　1、權(quán)益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資所得免征所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益;

　　2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

　　3、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅;

　　4、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年;

　　5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅外，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅;

　　6、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

　　7、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅;

　　8、創(chuàng)投企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;

　　9、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料。生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額;

　　10、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

　　11、不征稅收入：一是財(cái)政撥款;二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　三、所得稅匯算清繳期間涉稅調(diào)整事項(xiàng)賬務(wù)處理

　　(一)自查自補(bǔ)企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理

　　凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不能在稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無須調(diào)賬。

　　(二)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

　　因會計(jì)差錯或違法稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，應(yīng)通過相應(yīng)的賬務(wù)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，一是通過賬務(wù)調(diào)整結(jié)平相關(guān)會計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng)，如：固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊而減少了當(dāng)期利潤，應(yīng)調(diào)賬：借記“累計(jì)折舊”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。凡會計(jì)規(guī)定可以列支，但法規(guī)定不得在稅前扣除或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳的企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，則不調(diào)整相關(guān)會計(jì)科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(三)彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額仍是虧損的，不涉及計(jì)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅，也不作賬務(wù)處理。

　　(四)當(dāng)年度納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時：

　　1、彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為正數(shù)時，其賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅(金額：彌補(bǔ)虧損后所得額金額*所得稅稅率)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅(金額：彌補(bǔ)虧損后所得額金額*所得稅稅率)

　　2、不涉及彌補(bǔ)以前年度虧損時，其賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅(金額：納稅調(diào)整后所得額金額*所得稅稅率)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅(金額：納稅調(diào)整后所得額金額*所得稅稅率)