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征稅范圍的審核

征稅范圍的審核包括基本條件、基本范圍和特殊處理。

（一）基本條件：四個

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

（1）境內(nèi)銷售貨物：

境內(nèi)銷售貨物，是指貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。

（2）境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，是指：

①服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

③.所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)。

④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（3）不屬于在境內(nèi)銷售服務或無形資產(chǎn)

①下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或無形資產(chǎn)：

a.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

b.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)

c.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

d.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

②境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)

a.為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務。

b.向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務。

c.向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

d.向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

③境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入。

2.屬于應稅范圍內(nèi)的業(yè)務活動

（1）屬于銷售貨物、提供勞務、銷售服務、銷售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)等增值稅征稅范圍相關的收入，應計入應稅銷售額；

（2）與經(jīng)營活動收入或數(shù)量直接掛鉤的收費，屬于應稅銷售額；

（3）與應稅行為無關的財政補貼、資助或贊助、賠償金、違約金，發(fā)生拆遷補償收入等，不征收增值稅。

3.為他人提供的

審核納稅人的應稅銷售行為，是否發(fā)生貨物所有權的轉(zhuǎn)移，是否向他人提供勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。

4.有償?shù)?/p>

審核時應關注是否發(fā)生換取貨物、抵償債務、換取股權等取得非貨幣性經(jīng)濟利益的情況。

（二）基本范圍——銷售服務

1.交通運輸服務（9%）

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2.電信服務

（1）包括基礎電信服務（9%）、增值電信服務（6%）。

（2）衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務，屬于增值電信服務。

3.郵政服務（9%）

（1）包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

（2）不包括郵政儲蓄貸款業(yè)務（屬于金融服務）。

（3）郵政普遍服務、郵政特殊服務，免征增值稅。

4.建筑服務（9%）

物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

5.金融服務

（1）投資收益的增值稅處理。

①以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務”繳納增值稅。

②金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

③金融商品持有期間（含到期）取得的保本收益，屬于利息收入，按照“貸款服務”繳納增值稅。

（2）存款利息vs貸款利息。

①存款利息，不征收增值稅。

②貸款利息，征收增值稅。

（3）融資性售后回租。

（4）金融商品持有及轉(zhuǎn)讓相關增值稅政策。

6.現(xiàn)代服務

（1）研發(fā)和技術服務。

（2）信息技術服務。

（3）文化創(chuàng)意服務。

包括設計服務（包括廣告設計、創(chuàng)意策劃等服務）、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（4）物流輔助服務。

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務。

（5）租賃服務。

“出租”行為稅目、稅率辨析：

①將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（9%）繳納增值稅。

②將飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（13%）繳納增值稅。

③車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（9%）繳納增值稅。

（6）鑒證咨詢服務。

翻譯服務和市場調(diào)查服務按照“咨詢服務”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務。

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

（8）商務輔助服務。

①包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。

（9）其他現(xiàn)代服務。

①納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

（10）納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅目及稅率：

7.生活服務

（1）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按“其他生活服務”繳納增值稅。

（3）提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

（4）納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

（5）納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照“住宿服務”繳納增值稅。

（三）特殊處理

1.視同銷售貨物

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

2.視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售，關注是否在租賃合同中約定免租期，是否存在以權益互換或債務抵償?shù)确菬o償提供行為，錯誤地按免租處理。

3.混合銷售與兼營行為

（1）兼營行為。

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（簡稱“應稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的應稅銷售行為，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為，從高適用稅率。

（2）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售?；旌箱N售的稅務處理：

（3）具有混合銷售特征但按兼營處理的行為。

①納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計算納稅。（按兼營處理）

②一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）

③一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（按兼營處理）

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務實務》基礎細講班授課講義

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