加計抵減的審核_2025年涉稅服務實務基礎知識點
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加計抵減的審核（掌握）
（一）基本政策
1. 自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設計、生產、封測、裝備、材料企業(yè)（簡稱“集成電路企業(yè)”），按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納增值稅稅額。
對適用加計抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。
2. 自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產銷售先進工業(yè)母機主機、關鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（簡稱“先進工業(yè)母機產品”）的增值稅一般納稅人（簡稱“工業(yè)母機企業(yè)”），允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應納增值稅稅額。上述先進工業(yè)母機產品是指符合《先進工業(yè)母機產品基本標準》規(guī)定的產品。
對適用加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等部門制定。
3. 自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。
先進制造業(yè)企業(yè)是指高新技術企業(yè)（含所屬的非法人分支機構）中的制造業(yè)一般納稅人。
先進制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
（二）加計抵減的計算步驟
1. 計提
納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的一定比例（5%、15%）計提當期加計抵減額。
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×一定比例
（1）適用加計抵減政策的納稅人，其上個納稅申報期的期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進項稅額，不能加計一定比例計算加計抵減額。
（2）企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（3）適用三項加計抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對應的進項稅額可以計提加計抵減額。
但納稅人在2022年12月31日以前取得并抵扣的異?？鄱悜{證，已作進項稅額轉出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉入的進項稅額，不得計提加計抵減額。
2. 當期可抵減加計抵減額
按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。
已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
集成電路企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。企業(yè)外購芯片對應的進項稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
3. 實際抵減額
納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：
抵減前的應納稅額 | 當期可抵減加計抵減額（實際抵減額） |
等于零 | 0（全部結轉下期抵減） 加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響 |
大于零，且大于當期可抵減加計抵減額 | 全額抵減 |
大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額 | 抵減應納稅額至零 即：實際抵減額=當期抵減前的應納稅額 未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減 |
（三）其他規(guī)定
1. 企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
2. 企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。
3. 企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
4. 適用三項加計抵減政策的企業(yè)同時還符合即征即退政策條件，可以同時享受加計抵減政策和即征即退政策。
5. 先進制造業(yè)企業(yè)同時為農產品深加工企業(yè)，納稅人可以同時享受先進制造業(yè)加計抵減政策和農產品加計抵扣政策。
6. 享受三項加計抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅后，相應的進項稅額轉出不需要調減加計抵減額。
（四）加計抵減政策的會計核算
納稅人取得資產或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》對相關業(yè)務進行會計處理。實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務稅納稅審核和納稅申報
注：以上內容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義
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