基礎(chǔ)不牢地動山搖，稅務(wù)師考試考核特點之一就是注重基礎(chǔ)，所以備考時，基礎(chǔ)打好是很重要的！東奧會計在線為同學們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目預習階段考點，希望同學們堅持備考，打好基礎(chǔ)！

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取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書的審核

進口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額一般為準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

3.境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予抵扣。

4.農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按注明的增值稅額抵扣。

納入全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點的納稅人在電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進行用途確認，并按規(guī)定計算用于抵扣的進項稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當期計算加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。（新增）

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

（3）取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（4）2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為9%。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%抵扣進項稅額（扣除率合計為10%）。

（5）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

5.通行費發(fā)票的審核

（1）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

（2）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.國內(nèi)旅客運輸服務(wù)扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（2）允許抵扣進項稅額的“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

（3）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（4）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%。

（5）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

（6）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

7.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的審核（新增）

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點為取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定，是否合法有效。

審核納稅人是否以消費者身份購置“新車”時取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購置“二手車”或者經(jīng)營用車輛取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證。

審核取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按照“一車一票”原則開具；填寫機動車的車輛識別代號、車架號是否與實際相符；是否按全部價款如實開具。

審核機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺或通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶進行用途確認。

8.納稅申報表：對應(yīng)填報《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）—一、申報抵扣的進項稅額。

（1）第6行：“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，反映納稅人本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。

①從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄。

②“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。

（2）第8a行：“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

（3）第8b行：“其他”，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入本欄“稅額”中。

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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