轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-08-24 14:08:41

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稅務(wù)師備考時，對于知識點的學(xué)習(xí)，死記硬背是比較容易遺忘的，將知識點串聯(lián)起來，理解記憶才能達到較好的學(xué)習(xí)效果。下面是東奧會計在線整理的《涉稅服務(wù)實務(wù)》的高頻考點，一起來學(xué)習(xí)吧！

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

1.投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理

項目

具體內(nèi)容

投資資產(chǎn)的成本

①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本

②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

投資資產(chǎn)成本的扣除方法

①企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除

②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

（2）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

3.長期股權(quán)投資：稅會差異

（1）投資成本

會計上，在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的成本。

借：長期股權(quán)投資—投資成本

　貸：營業(yè)外收入

而稅法規(guī)定投資成本以歷史成本計量，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本，故此時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（2）持有期間的投資收益

長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期投資收益，此時稅會無差異。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，確認為投資收益。此時采用權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（投資資產(chǎn)的成本）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資資產(chǎn)的成本

（3）企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

5.投資企業(yè)撤回或減少投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：

（1）相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回，不涉稅。

（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得，符合條件的可享受免稅。

（3）其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

情形	稅務(wù)處理
企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股	應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅	（1）限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）（2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費（3）依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅
	依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股
企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股	企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅
	企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅