機會都是留給有準備的人，稅務師考試為我們提供了機會，那我們也要有所準備才行。2023年稅務師考試的預習備考階段正在進行中，下面是東奧會計在線為大家整理的《涉稅服務實務》第九章預習知識點，正在備考的同學不要錯過哦！快來學習吧！

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【所屬章節(jié)】

第九章 其他涉稅專業(yè)服務

【知識點】代理稅務行政復議的基本前提與操作規(guī)范

（一）代理稅務行政復議的基本前提

稅務師作為征納雙方的中介，在決定受托代理稅務行政復議之前，必須明確下述前提。

1.解決稅收爭議的途徑。

2.引起稅收爭議的焦點。

3.代理稅務行政復議的風險。

處于中介地位的稅務師即使以完全獨立、客觀的立場來分析判斷稅收爭議，仍要承擔較高的代理風險，其主要來自以下三個方面：

第一，納稅人、扣繳義務人提供有關(guān)稅收爭議資料的合法性與可信程度。

第二，稅務機關(guān)作出的具體行政行為如果有明顯的缺陷，而主管稅務機關(guān)的領(lǐng)導和具體執(zhí)行人員，不能客觀分析執(zhí)行過程中存在的問題并加以糾正，不能正確處理維護稅務機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威與保護納稅人、扣繳義務人合法權(quán)益的關(guān)系，也會人為增加困難。

第三，稅務師在決定受托代理之前，對產(chǎn)生稅收爭議的前因后果未進行詳細調(diào)查分析而盲目代理，或者代理解決稅收爭議的方式及策略方面的失誤也會給稅務師帶來一定的風險。

（二）代理稅務行政復議的操作規(guī)范

1.確定代理復議操作要點

代理稅務行政復議的操作是從簽訂《稅務代理協(xié)議書》開始的。但是，在正式?jīng)Q定受托代理之前，稅務師應履行如下程序：

（1）了解分析稅收爭議雙方的基本情況，產(chǎn)生稅收爭議原因、過程與結(jié)果，稅務機關(guān)最后的決定，納稅人、扣繳義務人請求復議的理由與要求。

（2）審核納稅人、扣繳義務人申請復議的條件是否具備，如申請復議的內(nèi)容是否為受案和管轄范圍，申請的時限是否符合法定的復議期限，如因納稅問題提請復議是否按照稅務機關(guān)的要求繳納了稅款和滯納金等。

（3）磋商代理事項、價格和收費方法，簽訂《稅務代理協(xié)議書》。

2.代理復議申請操作要點

（1）稅務師制作《復議申請書》，應認真填寫各個欄目的內(nèi)容，簡單清晰地表達申請復議的要求和理由，針對稅務機關(guān)的具體行政行為，提出持有異議的論據(jù)并進行充分的論證。

（2）在向稅務行政復議機關(guān)提交《復議申請書》之后的10日內(nèi)，稅務師可視下列情況分別處理：

①復議機關(guān)決定受理復議申請，應做好參加審理的準備；

②復議機關(guān)要求限期補正，應按限定的時間提供有關(guān)資料；

③復議機關(guān)通知不予受理，如果申請人對此裁決不服可以自收到不予受理裁決書之日起15日內(nèi)，就復議機關(guān)不予受理的裁決向人民法院起訴。

（3）在法定的申請期限內(nèi)，如因不可抗力而延誤申請，稅務師應在障礙消除后的10日內(nèi)，向復議機關(guān)申請延長復議申請期限。

3.代理復議審理

審理是復議機關(guān)對決定受理的復議申請，審查其具體行政行為合法性和適當性的過程，它是復議機關(guān)最終作出復議決定的基礎(chǔ)。稅務師應根據(jù)審理過程中案情的發(fā)展而加以運作，力爭復議請求的圓滿解決。

（1）在采取書面審理的方式下，被申請人自收到《復議申請書》之曰起10曰內(nèi)，向復議機關(guān)提交《答辯書》和有關(guān)證據(jù)材料，為支持原具體行政行為提供事實和法律方面的辯護。復議機關(guān)對爭議雙方所提出的論點和證據(jù)進行分析研究，責成專人調(diào)査取證，經(jīng)復議委員會集體審議后作出復議決定。稅務師應密切注意案情的發(fā)展，針對原具體稅務行政行為在合法性與適當性方面存在的問題，補充和完善《復議申請書》的證據(jù)材料，指導申請人在復議機關(guān)調(diào)査取證時提供更詳盡有力的證據(jù)。

（2）在采取公開審理的方式下，稅務師要與被申請人就稅收爭議進行辯論，公開陳述申請人的復議請求，論證稅務機關(guān)作出的具體行政行為在事實認定、適用法律及執(zhí)法程序中存在的問題。

4.復議決定后的代理策略

（1）在復議機關(guān)作出維持原具體行政行為的決定時，意味著對代理復議的請求給予否認，該項稅務代理未能達到預期的目的，稅務師應作客觀冷靜的分析：第一，如果是由于上級稅務機關(guān)未在復議中履行審查職責，或者有意偏袒下級稅務機關(guān)作出的原具體行政行為，對其認定事實、適用法律、法規(guī)和執(zhí)法程序方面存在的問題未加糾正，稅務師應引導申請人請求司法救濟，向人民法院提起訴訟，以求得稅收爭議的司法裁決。

第二，如果是由于申請人隱瞞了某些重要的事實及過程并提供了不真實的資料，或者是稅務師在分析稅收爭議適用稅收法律、法規(guī)方面的某些錯誤而導致復議請求的否定，稅務師應以書面形式向申請人作出說明，并提示其今后應吸取的教訓。

（2）在復議機關(guān)作出變更、撤銷原具體行政行為的決定時，表明對代理復議的請求給予部分或全部肯定，可以認為該項稅務代理的結(jié)局比較理想。稅務師應總結(jié)經(jīng)驗，并以書面的形式告知申請人如何執(zhí)行稅務復議決定，原已執(zhí)行的稅務行政行為如何糾正，涉及已納稅款、滯納金、罰款的退還應如何辦理等。

（3）在復議機關(guān)認為原具體行政行為有程序上的不足，決定被申請人補正時，稅務師可根據(jù)申請人的復議請求決定是否服從復議機關(guān)的裁決。如果原具體行政行為除有執(zhí)法程序上的不足外，還存在所依據(jù)的事實、根據(jù)不足或相互矛盾以及超越和濫用職權(quán)問題，已經(jīng)侵害了納稅人的合法權(quán)益，而復議決定未加以糾正，稅務師仍可與申請人研究通過進一步的申訴得到解決。

（4）在復議機關(guān)對稅務機關(guān)的不作為行為裁決應在一定期限內(nèi)履行時，稅務師應盡快與稅務機關(guān)溝通，將所請求的辦稅事項予以完成，并以書面形式告知申請人。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師2022年《涉稅服務實務》基礎(chǔ)班授課講義

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