工資薪金稅前扣除的審核_2022年涉稅服務實務基礎知識點
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【內容導航】
工資薪金稅前扣除的審核
【所屬章節(jié)】
第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核
【知識點】工資薪金稅前扣除的審核
工資薪金稅前扣除的審核
工資薪金稅前扣除的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
1.合理的工資薪金
（1）合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
（2）稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。
②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。
③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的。
④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
⑤有關工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2.屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；
（2）直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
5.企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
6.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合工資薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
7.上市公司實施股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理
注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義
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