智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務(wù)師考試，掌握稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)是十分重要的。下文為《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn)，希望大家能夠仔細(xì)閱讀，認(rèn)真記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

一、當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）

核心框架

1.傳統(tǒng)行業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

（1）一般規(guī)定

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（2）銷售貨物和勞務(wù)按照銷售結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定：

二、銷售額的基本規(guī)定（★★★）

銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅，即“不含稅價(jià)格”。

其中，向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

三、特殊銷售方式銷售額的確定（★★★）

四、視同銷售貨物銷售額（★★★）

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無銷售額或價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

①不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2.視同銷售貨物銷售額確定的具體運(yùn)用

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

五、視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷售額的確定（★★★）

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

六、“營改增”項(xiàng)目應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策（★★★）

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

七、金融商品轉(zhuǎn)讓（★★★）

1.銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

（1）毛價(jià)：賣出價(jià)和買入價(jià)，不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)。

（2）買入價(jià)：加權(quán)平均法or移動(dòng)加權(quán)平均法，但選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（3）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.限售股的買入價(jià)

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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