機會到來的時候，要有足夠的能力才會把握住。2022年稅務(wù)師考試，是在職場上進階和提升自我的好機會，大家只有堅持學(xué)習(xí)，才能不浪費大好的人生韶華。

推薦閱讀：2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費稅會計核算

【所屬章節(jié)】

第四章  涉稅會計核算

【知識點】消費稅會計核算

消費稅會計核算

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的核算

1.一般生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款（銀行存款等）

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1 -比例稅率）

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量 ×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

3.包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

（1）有關(guān)稅法規(guī)定

①實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

②對于出租岀借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

③對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

（2）有關(guān)會計處理

①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物,其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“稅金及附加”科目。

②隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物,其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。因此，應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

③出租、出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)相應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

④包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收,沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

（二）委托加工應(yīng)稅消費品的核算

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，以不高于受托方的計稅價格直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。有關(guān)消費稅的賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

2.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價 格出售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣。有關(guān)消費稅的賬務(wù)處理為：

（1）委托方在提貨時：

借：委托加工物資

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（受托方代收代繳的消費稅）

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

  貸：銀行存款

（2）待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時：

借：稅金及附加（最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅）

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（3）實際繳納消費稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

  貸：銀行存款

（三）進口應(yīng)稅消費品的核算

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口時，由進口者繳納消費稅,繳納的消費稅應(yīng)記入進口應(yīng)稅消費品的成本。有關(guān)消費稅的賬務(wù)處理為：

借：原材料（固定資產(chǎn)等）

  貸：銀行存款

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）