涉稅服務實務沖刺考點速記手冊：企業(yè)所得稅收入總額的審核

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-11-05 17:23:08

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涉稅服務實務沖刺考點速記手冊：企業(yè)所得稅收入總額的審核

企業(yè)所得稅收入總額的審核

1.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生下列內部處置資產(chǎn)情形的，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，不視同銷售不確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算

企業(yè)發(fā)生下列外部處置資產(chǎn)情形的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入

【提示】除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，同時確認銷售成本

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結構或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機構及分支機構之間轉移

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變所有權屬的用途

①用于市場推廣或銷售

②用于交際應酬

③用于職工獎勵或福利

④用于股息分配

⑤用于對外捐贈

⑥其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

3.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（1）適用于居民企業(yè)，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè)，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用此政策。

（2）居民企業(yè)中，查賬征收企業(yè)適用，而核定征收企業(yè)不適用。

（3）非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

（4）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

（5）5年期限：自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內。即自確認收入年度起，5個連續(xù)的納稅年度。分期均勻計入是指確認分期年度后，每年需要均勻計入，不得調整。

（6）非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得=評估后的公允價值-計稅基礎

其中：

①非貨幣性資產(chǎn)評估的公允價值應根據(jù)相關機構出具的評估報告進行確認；

②計稅基礎為非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎，不同于賬面價值。

（7）非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權的計稅基礎以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，逐年進行調整。

即根據(jù)匹配原則，轉讓所得分年確認，則股權計稅基礎也逐年調整。

【提示】被投資方取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎：評估后的公允價值。

4.撤資、減資與股權轉讓的計稅規(guī)定

所得類型	撤資、減資	股權轉讓
初始投資成本	不征稅	不征稅
被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減股比例計算的部分	應確認為股息所得，符合條件的可享受免稅	確認為股權轉讓所得
其余部分	確認為股權轉讓所得	確認為股權轉讓所得