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【內容導航】

增值稅的減稅、免稅

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】增值稅的減稅、免稅

增值稅的減稅、免稅

一、法定免稅項目(★★)

1.農業(yè)生產者銷售的自產農產品。

(1)單位和個人銷售外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的農產品，不屬于免稅的范圍。

(2)對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于上述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。

(3)納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業(yè)生產者銷售自產農產品，免征增值稅。

“公司+農戶”經營模式銷售畜禽是指納稅人與農戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付納稅人回收，納稅人將回收的成品畜禽用于銷售。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售自己使用過的物品;自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

【提示】(1)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

(2)納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

二、增值稅即征即退優(yōu)惠政策(★★)

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受上述優(yōu)惠。

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

2.對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。

3.納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的相關規(guī)定執(zhí)行。

4.經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

5.對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍

三、營改增稅收優(yōu)惠政策——免征增值稅項目(★★)

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務;養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務;殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務;婚姻介紹服務;殯葬服務。

提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，免征增值稅。

2.殘疾人員本人為社會提供的服務。

3.醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

4.從事學歷教育的學校提供的教育服務。政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸學校所有的收入免稅。不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

5.學生勤工儉學提供的服務。

6.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務。

7.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

8.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

9.個人轉讓著作權。

10.個人銷售自建自用住房。

11.公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

12.臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。

13.納稅人提供的直接或間接國際貨物運輸代理服務。

14.符合條件的利息收入：

(1)國家助學貸款;

(2)國債和地方政府債;

(3)人民銀行對金融機構的貸款。

15.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

(2)企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

16.自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

17.保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

18.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

19.金融同業(yè)往來利息收入。

20.納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

21.家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

22.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

23.軍隊空余房產租賃收入。

24.對電影主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝(含數字拷貝)收入、轉讓電影版權(包括轉讓和許可使用)收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入，免征增值稅。

自2020年1月1日至2021年12月31日，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。

25.對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。

26.納稅人將國有農用地出租給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征增值稅。

27.動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務，屬于“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，免征增值稅。

動物診療機構銷售動物食品和用品，提供動物清潔、美容、代理看護等服務，應按照現行規(guī)定繳納增值稅。

28.對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上(不含1年)至5年期以下(不含5年)小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，免征增值稅。

四、海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅的處理(新增)(★★)

1.離島免稅店銷售離島免稅商品，按規(guī)定免征增值稅和消費稅。

2.離島免稅店銷售非離島免稅商品，按現行規(guī)定向主管稅務機關申報繳納增值稅和消費稅。

3.離島免稅店兼營應征增值稅、消費稅項目的，應分別核算離島免稅商品和應稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅。

4.離島免稅店銷售離島免稅商品應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）