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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會計核算—銷項稅額相關(guān)事項的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算—銷項稅額相關(guān)事項的核算

增值稅會計核算—銷項稅額相關(guān)事項的核算

一、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄。

【提示】一般納稅人采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷貨退回、折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當(dāng)期銷項稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

6.包裝物及沒收押金銷項稅額的會計處理

(1)隨同產(chǎn)品銷售單獨計價或不單獨計價的包裝物

按稅法規(guī)定，銷售包裝物，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

不單獨計價時，隨同產(chǎn)品一并銷售，會計處理參考“銷售產(chǎn)品”。

(2)包裝物押金

二、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務(wù)處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、工程施工等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：主營業(yè)務(wù)成本、工程施工等

【提示1】“銷項稅額抵減”專欄只核算一般納稅人一般計稅方法下，因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

【提示2】金融商品轉(zhuǎn)讓項目不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”核算，單獨設(shè)置“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進行核算反映。

【提示3】一般納稅人簡易計稅項目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過“銷項稅額抵減”專欄核算，通過“應(yīng)交稅費—簡易計稅”明細科目核算。

三、應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額明細科目(★)

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”進行會計核算。

(2)會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算。

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時:

借記“應(yīng)收賬款”等科目，

貸記“工程結(jié)算”

“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，

應(yīng)借記“銀行存款”等科目，

貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

賬務(wù)處理為：

(1)辦理結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款等

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

(2)實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

四、商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅的核算(★★)

(一)供應(yīng)階段

1.國內(nèi)購進一般商品

借：在途物資、庫存商品等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

2.國內(nèi)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：在途物資、庫存商品等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示】農(nóng)產(chǎn)品進項稅額一般采用計算抵扣

3.進口商品

采購成本包括進口商品的國外進價和應(yīng)繳納的關(guān)稅。若進口商品是消費稅應(yīng)稅消費品，采購成本還包括消費稅

4.購進貨物發(fā)生短缺

管理不善等原因造成

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自然災(zāi)害等不可抗力原因造成的，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出

(二)銷售階段

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

【提示】發(fā)生銷售退回，作相反的會計分錄

2.視同銷售——委托代銷商品

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3.視同銷售——銷售代銷商品

(1)銷售代銷商品時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票并支付貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

五、商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算(★★)

商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負責(zé)制”。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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