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【內(nèi)容導航】

稅務師執(zhí)業(yè)風險與稅務師事務所質(zhì)量控制

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十五章 稅務師執(zhí)業(yè)風險與稅務師事務所質(zhì)量控制

【知識點】稅務師執(zhí)業(yè)風險與稅務師事務所質(zhì)量控制

稅務師執(zhí)業(yè)風險與稅務師事務所質(zhì)量控制

一、稅務師執(zhí)業(yè)風險的概念

1.稅務師因工作缺欠而導致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔的法律責任。

2.稅務師工作缺欠的實質(zhì)就是稅務師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，體現(xiàn)在兩個方面：

(1)存在于工作成果中的缺欠;

(2)存在于工作過程中的缺欠。

3.消除委托人稅務風險是委托人的責任而非稅務師的責任。

但如果稅務師的服務目標是發(fā)現(xiàn)或揭示委托人已經(jīng)或可能存在的稅務風險時，稅務師沒有發(fā)現(xiàn)這種風險、對風險的后果沒有揭示或沒有充分揭示、提出了不當?shù)南L險的方法就是稅務師的執(zhí)業(yè)風險。

二、稅務師執(zhí)業(yè)風險表現(xiàn)形式

1.為委托人提供有損于國家稅收利益或第三方利益的服務;

2.出具不恰當鑒證報告;

3.為委托人提供服務的過程、成果沒有達到業(yè)務約定書的要求;

4.稅務師沒有履行告知義務，致使委托人不當使用稅務師服務成果。

三、影響稅務師執(zhí)業(yè)風險的因素

(一)委托人方面影響執(zhí)業(yè)風險的因素

1.委托人的委托意向;

2.委托人的納稅意識;

3.委托人或指向的服務對象的財務核算基礎(chǔ)。

(二)稅務師事務所及其稅務師方面影響執(zhí)業(yè)風險的因素

1.稅務師的職業(yè)道德水平;

2.稅務師的專業(yè)勝任能力;

3.稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。

【提示】稅務師事務所應當設(shè)立專門組織機構(gòu)和人員,指導、監(jiān)督、復核業(yè)務承接、業(yè)務實施、業(yè)務分歧及獨立性等有關(guān)影響業(yè)務質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風險的事項。

(三)其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風險的因素

四、稅務師事務所質(zhì)量控制目標

(一)定義：

質(zhì)量控制是指稅務師事務所為實現(xiàn)業(yè)務質(zhì)量目標而采取的政策和程序以及措施和方法。

(二)質(zhì)量控制的目標：

1.合理保證稅務師事務所及其涉稅服務人員按照法律法規(guī)和涉稅服務業(yè)務規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務;

2.服務過程滿足業(yè)務約定書需要;

3.服務成果維護國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益;

4.稅務師事務所信用評價達到監(jiān)管部門的要求。

五、稅務師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度

(一)質(zhì)量控制制度應當包括下列內(nèi)容：

1.質(zhì)量控制組織機構(gòu);

2.職業(yè)道德要求;

3.與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策;

4.業(yè)務承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

5.業(yè)務委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

6.業(yè)務計劃、重大風險識別與處理、業(yè)務證據(jù)收集與處理、業(yè)務復核、業(yè)務分歧處理、業(yè)務監(jiān)控等業(yè)務實施過程中的質(zhì)量控制制度;

7.業(yè)務工作底稿及檔案管理制度。

(二)稅務師事務所建立質(zhì)量控制制度，應當遵循以下原則：

1.全面性原則;

2.重要性原則;

3.制衡性原則;

4.適應性原則;

5.成本效益原則。

六、稅務師事務所質(zhì)量控制的一般要求

(一)質(zhì)量控制責任

1.稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質(zhì)量控制制度的建立與組織機構(gòu)設(shè)置以及提高本機構(gòu)信用管理承擔責任。

2.稅務師事務所的法定代表人或執(zhí)行合伙人、項目負責人對業(yè)務結(jié)果的質(zhì)量承擔最終責任;項目其他成員為所承擔的工作質(zhì)量承擔責任。

3.稅務師事務所制定質(zhì)量控制制度，應當考慮涉稅服務風險的影響因素，并提供對應措施使涉稅專業(yè)服務風險降低到可以接受的程度。

4.稅務師事務所制定質(zhì)量控制制度，應當考慮獨立性對涉稅服務人員的要求及時發(fā)現(xiàn)、處理對獨立性產(chǎn)生威脅的情形。

(二)職業(yè)道德規(guī)范

獨立性是職業(yè)道德的重要內(nèi)容。

稅務師事務所制定有關(guān)獨立性制度時，注意以下方面：

(1)覆蓋所有的涉稅服務人員和業(yè)務流程;

(2)針對本機構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務類型服務等事項制定獨立性政策;

(3)根據(jù)本事務所的情況，列舉威脅本事務所獨立性的具體情形和應采取的對應措施;

(4)要求需要保持獨立性的人員，每年至少一次向本機構(gòu)提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(三)人力資源

稅務師事務所制定的人力資源管理制度應當考慮業(yè)務質(zhì)量對人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求;在業(yè)績評價、薪酬、晉升制度中應當將業(yè)務質(zhì)量作為重要參考指標。

七、稅務師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制

(一)業(yè)務承接和保持

1.調(diào)查和評估

稅務師事務所及其涉稅服務人員在確定是否接受和保持業(yè)務委托關(guān)系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調(diào)查和評估，充分評估項目風險。

2.評價和決策

重大項目，應由稅務師事務所業(yè)務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。

3.業(yè)務委托協(xié)議

業(yè)務委托協(xié)議應當由評估項目涉稅風險的涉稅服務人員起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨蔀轫椖拷M成員。

業(yè)務委托協(xié)議的名稱應當根據(jù)涉稅專業(yè)服務業(yè)務的性質(zhì)和分類確定。

稅務師事務所與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議后，應當按照規(guī)定向稅務機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》，并獲取協(xié)議信息采集編號。

(二)業(yè)務委派

業(yè)務委派是指稅務師事務所在承接業(yè)務或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的需要，成立項目組，配備項目組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務活動。

1.稅務師事務所應當制定業(yè)務委派制度，內(nèi)容包括：

項目組織結(jié)構(gòu)、項目負責人和其它重要人員的回避情形以及職責。

2.稅務師事務所在對業(yè)務委派環(huán)節(jié)進行管理時應當關(guān)注選定的項目組在業(yè)務能力、工作量、獨立性等方面是否符合要求。

(三)業(yè)務實施

稅務師事務所制定的業(yè)務實施制度內(nèi)容應當包括：

業(yè)務計劃(總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃)、重要質(zhì)量(風險)控制事項、重要事項意見分歧的處理、業(yè)務結(jié)論、服務結(jié)果提交等相關(guān)事項的決策程序和權(quán)限。

1.業(yè)務計劃

業(yè)務負責人應重點審核業(yè)務計劃的下列主要事項;

(1)計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研;

(2)對重大風險事項確定是否準確;

(3)計劃內(nèi)容是否全面、可行;

(4)時間預算是否合理;

(5)項目組成員的選派與分工是否恰當;

(6)業(yè)務計劃能否達到委托人預期的委托目標。

2.重要質(zhì)量(風險)控制事項

涉稅服務人員對重大風險事項的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益，都應作為重大風險事項。

稅務師事務所在對重要質(zhì)量(風險)控制事項進行管理時，應當重點關(guān)注以下四個方面：

(1)在計劃階段，重要質(zhì)量(風險)控制事項是否確定;

(2)在實施階段，是否對重要質(zhì)量(風險)控制事項實施了程序;

(3)取得的證據(jù)與結(jié)論是否相符;

(4)對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。

3.業(yè)務證據(jù)管理制度

業(yè)務證據(jù)的收集、分析、確認、證明效力以及業(yè)務證據(jù)充分性和適當性方面的要求。

稅務師事務所在對業(yè)務證據(jù)的收集及評價進行管理時，應當關(guān)注以下方面：

(1)重大風險事項是否實施了程序并取得了證據(jù);

(2)證據(jù)收集程序是否符合法律要求;

(3)收集的證據(jù)是否充分、適當;

(4)來自委托人的證據(jù)是否相互印證;

(5)重大事項與委托人溝通記錄是否完整;

(6)是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán);

(7)政策執(zhí)行是否適當;

(8)與行政監(jiān)管部門的溝通記錄是否完整;

(9)對發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當。

4.舞弊關(guān)注和處理

對委托人舞弊的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務實施的各個階段。

5.意見分歧處理

稅務師事務所應制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間、項目組與業(yè)務質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見分歧，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務結(jié)果。

6.提交業(yè)務結(jié)論、服務成果

稅務師事務所在業(yè)務成果提交進行管理時，應當關(guān)注以下方面：

(1)意見分歧解決程序是否實施;

(2)分歧各方的意見是否充分考慮;

(3)業(yè)務結(jié)果是否履行簽字程序;

(4)業(yè)務結(jié)果提交時間是否及時。

(四)業(yè)務質(zhì)量復核與監(jiān)控

1.業(yè)務質(zhì)量復核制度應包括：復核層級、復核內(nèi)容、復核程序、復核記錄等內(nèi)容。

稅務師事務所在對業(yè)務復核進行管理時，應當關(guān)注以下方面：

(1)復核級別是否符合制度要求;

(2)復核的內(nèi)容是否全面;

(3)復核結(jié)論、過程記錄是否完整;

(4)復核意見是否處理并記錄;

(5)復核人是否簽字。

2.業(yè)務監(jiān)控

稅務師事務所應當制定業(yè)務監(jiān)控制度，對一定風險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務監(jiān)控制度應當包含以下內(nèi)容：

(1)項目風險等級及劃分標準;

(2)啟動業(yè)務監(jiān)控風險等級條件;

(3)業(yè)務監(jiān)控人的資格和選定程序;

(4)業(yè)務監(jiān)控程序和內(nèi)容;

(5)業(yè)務監(jiān)控過程記錄要求。

(五)業(yè)務工作底稿及檔案管理

1.稅務師事務所業(yè)務工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內(nèi)容：

(1)業(yè)務工作底稿制定(修訂)、使(停)用權(quán)限;

(2)業(yè)務工作底稿編制、修改、復核在時間、權(quán)限、簽字方面的要求;

(3)業(yè)務工作底稿形成檔案時限;

(4)檔案保管、借閱、銷毀要求;

(5)其他業(yè)務工作底稿檔案相關(guān)要求。

2.項目組自提交業(yè)務結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸整為業(yè)務檔案。

業(yè)務檔案應按不同客戶不同委托業(yè)務分別歸整，對同一客戶不同的委托業(yè)務，應分別歸整業(yè)務檔案。

3.稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

戰(zhàn)士的意志要象礁石一樣堅定，戰(zhàn)士的性格要象和風一樣溫柔。備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）